ภาษีเงินได้นิติบุคคล กรณีการคิดเงินเพิ่ม สำหรับภาษีเงินได้นิติบุคคลครึ่งรอบระยะเวลาบัญชี

บริษัท ก. ได้ยื่นแบบแสดงรายการภาษีเงินได้นิติบุคคล (แบบ ภ.ง.ด.51) ฉบับปกติ เมื่อวันที่ 9 กันยายน 2562 สำหรับรอบระยะเวลาบัญชีตั้งแต่วันที่ 1 มกราคม 2562 ถึงวันที่ 31 ธันวาคม 2562 และได้ชำระภาษีดังกล่าวไว้แล้ว ต่อมาพบว่าบริษัท ก. มีภาษีเงินได้หัก ณ ที่จ่าย ที่ถูกหักไว้ระหว่างเดือนมกราคม 2562 ถึงเดือนมิถุนายน 2562 จำนวนน้อยกว่าที่ได้ใช้เครดิตไปในการยื่นแบบแสดงรายการดังกล่าว ซึ่งเมื่อคำนวณใหม่ให้ถูกต้องแล้ว ทำให้บริษัท ก. ชำระภาษีไว้ขาด รวมทั้งต้องรับผิดเสียเงินเพิ่มตามมาตรา 27 แห่งประมวลรัษฎากร

ต่อมาเมื่อวันที่ 21 มิถุนายน 2566 บริษัท ก.ได้ยื่นแบบ ภ.ง.ด.51 ฉบับเพิ่มเติม ซึ่งเป็นการยื่นแบบเกินกำหนดเวลาการยื่นแบบ ภ.ง.ด.51 สำหรับรอบระยะเวลาบัญชีปี 2562 โดยได้ปรับปรุงประมาณการกำไรสุทธิลดลง เพื่อให้คำนวณภาษีเงินได้นิติบุคคลแล้วจะได้เท่ากับจำนวนภาษีเงินได้หัก ณ ที่จ่าย ที่ถูกหักไว้จริงรวมกับภาษีที่ชำระไว้แล้วตามแบบ ภ.ง.ด.51 ฉบับปกติ บริษัท ก. จึงไม่มีจำนวนภาษีที่ต้องชำระเพิ่ม

ดังนั้น กรณีที่บริษัท ก. ได้ยื่นแบบ ภ.ง.ด.51 ฉบับเพิ่มเติม โดยไม่มีภาษีต้องชำระ ซึ่งเป็นการยื่นแบบเกินกำหนดเวลาและได้ยื่นภายหลังการยื่นแบบ ภ.ง.ด.50 จะเป็นเหตุให้บริษัทฯ ไม่ต้องรับผิดเสียเงินเพิ่มตามมาตรา 27 แห่งประมวลรัษฎากร สำหรับแบบ ภ.ง.ด.51 ฉบับปกติ หรือไม่ อย่างไร

กรณีที่บริษัท ก. ยื่นแบบ ภ.ง.ด.51 ฉบับปกติ สำหรับรอบระยะเวลาบัญชีปี 2562 ภายในกำหนดเวลา ถือว่าการยื่นแบบ ภ.ง.ด.51 ฉบับปกติมีผลสมบูรณ์ตามกฎหมายแล้วและบริษัทฯ จะต้องชำระภาษีให้เสร็จสิ้นภายในกำหนดเวลาตามมาตรา 67 ทวิ แห่งประมวลรัษฎากร เมื่อการยื่นแบบ ภ.ง.ด.51 ฉบับปกติ บริษัทฯ แสดงจำนวนภาษีเงินได้หัก ณ ที่จ่าย ไว้สูงกว่าจำนวนภาษีที่ถูกหักไว้จริง ทำให้บริษัทฯ ชำระภาษีไว้ขาดไป บริษัทฯ ต้องเสียเงินเพิ่มร้อยละ 1.5 ต่อเดือนหรือเศษของเดือนของเงินภาษีที่ชำระไว้ขาดโดยเริ่มคำนวณเงินเพิ่มนับตั้งแต่วันพ้นกำหนดเวลายื่นแบบ ภ.ง.ด.51 จนถึงวันที่ชำระภาษีครบถ้วนตามมาตรา 27 แห่งประมวลรัษฎากร กรณีที่บริษัทฯ ได้ยื่นแบบ ภ.ง.ด.51 ฉบับเพิ่มเติม โดยมีการปรับปรุงรายการต่าง ๆ ใหม่ เพื่อให้มีจำนวนภาษีที่ต้องชำระเท่ากับจำนวนภาษีที่ได้ชำระไว้แล้วนั้น ไม่เป็นเหตุให้บริษัทฯ พ้นความรับผิดเงินเพิ่มตามมาตรา 27 แห่งประมวลรัษฎากรแต่อย่างใด