ภาษีมูลค่าเพิ่ม กรณีค่าออกแบบอาคาร

นาย ต. เป็นอาจารย์ประจำภาควิชาเคหการ คณะสถาปัตยกรรมศาสตร์ มหาวิทยาลัยฯ และเป็นหัวหน้าหน่วยปฏิบัติการวิจัยสภาวะแวดล้อมที่เหมาะสมกับผู้สูงอายุและคนพิการ ได้ทำสัญญารับออกแบบอาคาร ดังนี้

1.ทำสัญญารับออกแบบอาคารเรียนรวมและกิจกรรม คณะศวกรรมศาสตร์ กับมหาวิทยาลัย โดยมีคณาจารย์จากคณะสถาปัตยกรรมศาสตร์และคณะวิศวกรรมศาสตร์อีกจำนวน 9 ราย เข้าร่วมออกแบบอาคารกับนาย ต.

2.ทำสัญญารับออกแบบอาคารสวางคนิเวศ 2 เพื่อให้เป็นสถานพักฟื้นของผู้ป่วย กับสภากาชาดไทย นาย ต. ขอหารือว่า เงินได้จากการรับออกแบบอาคารทั้ง 2 หลัง ได้รับยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่มตามประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เกี่ยวกับภาษีมูลค่าเพิ่ม (ฉบับที่ 12) เรื่อง กำหนดสาขาและลักษณะการประกอบกิจการ การให้บริการวิจัยหรือการให้บริการทางวิชาการ ตามมาตรา 81(1)(ฎ) แห่งประมวลรัษฎากร ลงวันที่ 27 ธันวาคม พ.ศ. 2534 หรือไม่

กรณีที่นาย ต. ให้บริการออกแบบก่อสร้างอาคารเรียนรวมและกิจกรรม คณะวิศวกรรมศาสตร์ร่วมกับคณาจารย์ท่านอื่น และออกแบบอาคารสวางคนิเวศ 2 นั้น เข้าลักษณะเป็นการให้บริการตามมาตรา 77/1(10) แห่งประมวลรัษฎากร แต่ไม่เข้าลักษณะการให้บริการวิชาชีพอิสระที่จะได้รับยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่มตามมาตรา 81(1)(ฌ) แห่งประมวลรัษฎากร และไม่เข้าลักษณะเป็นการให้บริการวิจัยหรือบริการทางวิชาการตามมาตรา 81(1)(ฎ) แห่งประมวลรัษฎากร ประกอบกับประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เกี่ยวกับภาษีมูลค่าเพิ่ม (ฉบับที่ 12)ฯ ลงวันที่ 27 ธันวาคม พ.ศ. 2534 ดังนั้น การประกอบกิจการดังกล่าว จึงอยู่ในบังคับต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มตามมาตรา 77/2 แห่งประมวลรัษฎากร