ภาษีธุรกิจเฉพาะ กรณีการขายอสังหาริมทรัพย์ของคณะบุคคลที่มิใช่นิติบุคคล

นาย ก. และนาง ข. ทั้งสองได้ซื้อที่ดินพร้อมบ้านเพื่อสร้างเรือนหอ ต่อมาได้ขายที่ดินพร้อมบ้านดังกล่าว เมื่อวันที่ 22 พฤษภาคม 2550 โดยเสียภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา อากรแสตมป์ และค่าธรรมเนียมการจดทะเบียนสิทธิและนิติกรรม ต่อมาเจ้าพนักงานที่ดินได้แจ้งให้ชำระ ภาษีธุรกิจเฉพาะ จากการขายที่ดินพร้อมบ้าน เนื่องจากเป็นการขายอสังหาริมทรัพย์เป็นทางค้า หรือหากำไร ตามมาตรา 4(6)(ค) แห่งพระราชกฤษฎีกา ออกตามความในประมวลรัษฎากร ว่าด้วยการขายอสังหาริมทรัพย์เป็นทางค้าหรือหากำไร (ฉบับที่ 342) พ.ศ. 2541 ประกอบกับ ข้อ 4(3) และข้อ 7(2) ของคำสั่งกรมสรรพากรที่ ป. 82/2542 เรื่อง การเสียภาษีธุรกิจเฉพาะสำหรับการขายสังหาริมทรัพย์เป็นทางค้าหรือหากำไรตามมาตรา 91/2(6) แห่งประมวลรัษฎากร ลงวันที่ 15 กุมภาพันธ์ พ.ศ. 2542 โดยให้เสียภาษีธุรกิจเฉพาะในฐานะห้างหุ้นส่วนสามัญหรือ คณะบุคคลที่มิใช่นิติบุคคล นาย ก. และนางสาว ข. เห็นว่า ตามมาตรา 4(6)(ค) แห่งพระราชกฤษฎีกาฯ (ฉบับที่ 342) พ.ศ. 2541 การขายที่ดินพร้อมบ้านที่อยู่อาศัยดังกล่าว เป็น การขายอสังหาริมทรัพย์ที่ผู้ขายมีชื่ออยู่ในทะเบียนบ้านตามกฎหมายว่าด้วยการทะเบียนราษฎร เป็นเวลาไม่น้อยกว่าหนึ่งปีนับแต่วันได้มาซึ่งอสังหาริมทรัพย์นั้น จึงไม่เป็นการขายอสังหาริมทรัพย์ที่เป็นทางค้าหรือหากำไร ไม่อยู่ในบังคับที่ต้องเสียภาษีธุรกิจเฉพาะตามมาตรา 91/2(6) แห่ง ประมวลรัษฎากร จึงขอทราบว่า กรณีดังกล่าวจะต้องเสียภาษีธุรกิจเฉพาะหรือไม่

นาย ก. และนางสาว ข. ได้ร่วมกันซื้อที่ดินพร้อมบ้าน และได้ย้ายเข้ามาอยู่อาศัยในบ้าน โดยมีชื่อในทะเบียนบ้าน เมื่อวันที่ 21 เมษายน 2549 ต่อมาในวันที่ 22 พฤษภาคม 2550 ได้ขายที่ดินและบ้านดังกล่าว ซึ่งข้อเท็จจริงไม่ปรากฏว่า เป็นสามีภริยาโดยชอบด้วยกฎหมาย กรณีดังกล่าวถือว่าเป็นการถือกรรมสิทธิ์รวมที่เกิดขึ้นเนื่องจากการทำนิติกรรมซื้อขาย โดยการเข้าถือกรรมสิทธิ์รวมพร้อมกัน เข้าลักษณะเป็นการขายอสังหาริมทรัพย์เป็นทางการค้า หรือหากำไร ตามมาตรา 4(6) แห่งพระราชกฤษฎีกาฯ (ฉบับที่ 342) พ.ศ. 2541 และการถือ กรรมสิทธิ์รวมดังกล่าว เข้าลักษณะเป็นหน่วยภาษีประเภทห้างหุ้นส่วนสามัญหรือคณะบุคคลที่มิใช่นิติบุคคล มีหน้าที่ต้องเสียธุรกิจเฉพาะ ตามมาตรา 91/2(6) และมาตรา 91/5(6) แห่งประมวลรัษฎากร ในนามห้างหุ้นส่วนสามัญหรือคณะบุคคลที่มิใช่นิติบุคคล ซึ่งเป็นหน่วยภาษีแยกต่างหากจากบุคคลธรรมดาตามมาตรา 56 แห่งประมวลรัษฎากร กรณีมีชื่ออยู่ในทะเบียนบ้านเลขที่ดังกล่าว เป็นเวลาไม่น้อยกว่าหนึ่งปีนับแต่วันที่ได้มาซึ่งอสังหาริมทรัพย์ ถือเป็น เหตุส่วนตัวของบุคคลในห้างหุ้นส่วนสามัญหรือคณะบุคคลที่มิใช่นิติบุคคล ไม่อาจนำมาใช้เพื่อ ประโยชน์แก่ห้างหุ้นส่วนสามัญหรือคณะบุคคลที่มิใช่นิติบุคคลนั้นได้