ภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา กรณีเงินบริจาคเพื่อพัฒนาโรงเรียน

1. นาย ม. ได้ยื่นแบบแสดงรายการภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา ภ.ง.ด.91 ปีภาษี 2551 ขอคืนภาษีจำนวน 137,582.70 บาท โดยนาย ม. ได้บริจาคเงินเพื่อพัฒนาโรงเรียน ย. ปีการศึกษา 2551 จำนวนเงิน 100,000 บาท และได้ขอใช้สิทธิยกเว้น ภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาจากเงินบริจาคสนับสนุนการศึกษาจำนวน 2 เท่าเป็นจำนวนเงิน 200,000 บาท

2. โรงเรียนฯ ได้ออกใบเสร็จรับเงินในนาม นาย ม. ผู้ปกครอง ด.ญ.ร. ม.1/11 โดยระบุรายการว่า เงินบริจาคเพื่อ พัฒนาโรงเรียน ปีการศึกษา 2551 และรายละเอียดในแผ่นพับของโรงเรียนฯ ระบุการบริหารเงินพัฒนาการเรียนการสอน

การบริจาคเงินดังกล่าว ไม่ถือเป็นเงินบริจาคสนับสนุนการศึกษาตามพระราชกฤษฎีกาออกตามความในประมวลรัษฎากร ว่าด้วยการยกเว้นรัษฎากร (ฉบับที่ 420) พ.ศ.2547 ซึ่งแก้ไขเพิ่มเติมโดยพระราชกฤษฎีกาออกตามความในประมวลรัษฎากร ว่าด้วยการยกเว้นรัษฎากร (ฉบับที่ 476) พ.ศ.2551 เนื่องจากเป็นเงินที่ผู้ปกครองของนักเรียนจะต้องบริจาคเป็นจำนวน 100,000 บาท เท่ากันทุกคน และเป็นการจ่ายค่าใช้จ่ายตามหลักสูตรโครงการภาคภาษาอังกฤษที่โรงเรียนฯ บังคับจัดเก็บเป็นจำนวนเงิน แน่นอนจากนักเรียนทุกคน ประกอบกับประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เรื่อง กำหนดหลักเกณฑ์ วิธีการ และเงื่อนไข เพื่อการยกเว้น ภาษีเงินได้ ภาษีมูลค่าเพิ่ม ภาษีธุรกิจเฉพาะ และอากรแสตมป์ สำหรับเงินได้ที่จ่ายเป็นค่าใช้จ่ายเพื่อการสนับสนุนการศึกษา ลงวันที่ 5 มกราคม พ.ศ. 2548 และไม่เป็นเงินบริจาคตามมาตรา 47(7) แห่งประมวลรัษฎากร จึงไม่สามารถนำมายกเว้นภาษี เงินได้บุคคลธรรมดาได้ จึงหารือว่า

(1) เงินบริจาคเพื่อการพัฒนาการเรียนการสอน ตามหลักสูตรโครงการภาคภาษาอังกฤษของโรงเรียนฯ เป็นเงินบริจาค สนับสนุนการศึกษา ตามพระราชกฤษฎีกาฯ (ฉบับที่ 420) พ.ศ.2551 ซึ่งแก้ไขเพิ่มเติมโดยพระราชกฤษฎีกาฯ (ฉบับที่ 476) พ.ศ.2551 หรือเป็นเงินบริจาคตามมาตรา 47(7) แห่งประมวลรัษฎากร หรือไม่

(2) ใบเสร็จรับเงิน โรงเรียนฯ ใช้ใบเสร็จรับเงินในราชการสำนักคณะกรรมการการศึกษาขั้นพื้นฐาน โดยประทับชื่อ โรงเรียนฯ ในช่องรายการ ที่ทำการ และออกใบเสร็จรับเงิน ในนามผู้ปกครองและชื่อเด็กนักเรียน สามารถใช้เป็นเอกสารหลักฐานต่อ กรมสรรพากรหรือไม่