ภาษีเงินได้นิติบุคคล กรณีการหักภาษีและนำส่งจากค่าลิขสิทธิ์โปรแกรมคอมพิวเตอร์ตามมาตรา 70 แห่งประมวลรัษฎากร

บริษัท ท. ได้ซื้อสิทธิการใช้ลิขสิทธิ์โปรแกรมคอมพิวเตอร์จาก S. ซึ่งเป็นบริษัทที่ จดทะเบียนจัดตั้งขึ้นตามกฎหมายของประเทศอินเดียและไม่มีตัวแทนอยู่ในประเทศไทย Software ดังกล่าวเป็นไปตามมาตรฐานที่ได้ประดิษฐ์และจัดทำขึ้นเพื่อจำหน่ายให้แก่บุคคลทั่วไป ไม่ได้จำหน่ายให้แก่บริษัทฯ แต่เพียงรายเดียว วัตถุประสงค์ในการจัดซื้อเพื่อใช้ในการทำงานของบริษัทฯ และกลุ่มบริษัทย่อย โดยไม่มีสิทธิดัดแปลง ทำซ้ำ หรือจำหน่ายแก่สาธารณชน บริษัทฯ เห็นว่า การจ่ายค่าสิทธิการใช้ Software ดังกล่าว เข้าลักษณะเป็นการ ซื้อสินค้า ไม่ใช่การจ่ายค่า Royalty ดังนั้น บริษัทฯ จึงไม่ต้องหักภาษีและนำส่งจากเงินได้พึงประเมินที่จ่าย เพราะถือเป็นการจ่ายเงินกำไรจากธุรกิจให้แก่ผู้มีเงินได้ที่ไม่มีสถานประกอบการถาวรในประเทศไทยตามข้อ 7 ของอนุสัญญาระหว่างรัฐบาลแห่งราชอาณาจักรไทยกับรัฐบาลแห่งสาธารณรัฐอินเดีย เพื่อการเว้นการเก็บภาษีซ้อนและการป้องกันการเลี่ยงการรัษฎากรในส่วนที่เกี่ยวกับภาษีเก็บจากเงินได้ จึงขอหารือว่า ความเห็นดังกล่าวถูกต้องหรือไม่

กรณีบริษัทฯ ซื้อสิทธิในการใช้ Software จาก SAP India ซึ่งเป็นบริษัทจดทะเบียนตามกฎหมายของประเทศอินเดียและไม่มีตัวแทนอยู่ในประเทศไทย เพื่อนำมาใช้ในการทำงานของ บริษัทฯ และกลุ่มบริษัทย่อยโดยบริษัทฯ ไม่มีสิทธิดัดแปลง ทำซ้ำ หรือจำหน่ายให้แก่สาธารณชนนั้น แม้ Software ดังกล่าว เป็น Software มาตรฐานที่ผลิตขึ้นเพื่อจำหน่ายให้แก่บุคคลทั่วไป ไม่ใช่การรับจ้างเขียนเพื่อกิจการของบริษัทฯ โดยเฉพาะ ก็ถือว่าเป็นงานวรรณกรรมอันมีลิขสิทธิ์ ตามพระราชบัญญัติลิขสิทธิ์ พ.ศ. 2537 เงินได้จากการจำหน่าย Software จึงเข้าลักษณะเป็นเงินได้พึงประเมินตามมาตรา 40(3) แห่งประมวลรัษฎากร ดังนั้น การที่บริษัทฯ จ่ายเงินค่าสิทธิในการใช้ Software จึงเข้าลักษณะเป็นการจ่ายค่าตอบแทนการใช้ลิขสิทธิ์ในงานวรรณกรรม ซึ่งถือเป็นค่าสิทธิ (Royalties) ตามข้อ 12 แห่งอนุสัญญาระหว่างรัฐบาลแห่งราชอาณาจักรไทยกับรัฐบาลแห่งสาธารณรัฐอินเดียฯ เมื่อบริษัทฯ จ่ายค่าตอบแทนให้แก่ S. ซึ่งเป็นบริษัทจดทะเบียน ตามกฎหมายของประเทศอินเดียและไม่มีตัวแทนอยู่ในประเทศไทย บริษัทฯ มีหน้าที่ต้องหักภาษีและนำส่งในอัตราร้อยละ 15 จากเงินได้พึงประเมินที่จ่ายตามมาตรา 70 แห่งประมวลรัษฎากร และข้อ 12 วรรคสองแห่งอนุสัญญาฉบับดังกล่าว