ภาษีเงินได้นิติบุคคล กรณีดอกเบี้ยรับของเงินค่าหุ้นเพิ่มทุนที่ชำระไม่ครบถ้วน

กรณีดอกเบี้ยรับของเงินค่าหุ้นเพิ่มทุนที่ชำระไม่ครบถ้วน ราย บริษัท ท. (บริษัทฯ) โดยมีข้อเท็จจริง ดังนี้

1. บริษัทฯ มีทุนจดทะเบียน 300,000,000 บาท มีผู้ถือหุ้น 116 ราย ถือหุ้นจำนวน 30,000,000 หุ้น มูลค่าหุ้นละ 10 บาท โดยเรียกเก็บเงินชำระค่าหุ้นแล้วบางส่วนหุ้นละ 2.50 บาท รวมเป็นจำนวนเงิน 75,000,000 บาท

2. คณะกรรมการของบริษัทฯ มีมติให้เรียกชำระค่าหุ้นเพิ่มอีกร้อยละ 50 ของทุนจดทะเบียน ในวันที่ 25 มิถุนายน 2541 รวมเป็นเงินค่าหุ้นที่เรียกชำระร้อยละ 75 เป็นเงิน 225,000,000 บาท แต่ปรากฏว่า เมื่อถึงกำหนดชำระ ผู้ถือหุ้น บางส่วนยังไม่ได้ชำระค่าหุ้นเพิ่มดังกล่าวให้แล้วเสร็จ เป็นจำนวนเงิน 54,000,035 บาท บริษัทฯ จึงยังมิได้ดำเนินการ ทางทะเบียนให้กับผู้ถือหุ้นที่ยังไม่ได้ชำระค่าหุ้นเพิ่มเติม

3. บริษัทฯ เห็นว่า เนื่องจากการเรียกชำระค่าหุ้นเพิ่มเติมยังไม่แล้วเสร็จ อีกทั้งบริษัทฯ ยังมิได้นำความไป จดทะเบียนกับสำนักงานทะเบียนหุ้นส่วนบริษัทกรุงเทพมหานครในส่วนของผู้ถือหุ้นที่ไม่ชำระให้แล้วเสร็จ เจ้าพนักงาน ประเมินไม่มีอำนาจประเมินดอกเบี้ยรับของเงินค่าหุ้นที่เรียกชำระเพิ่มเติมยังไม่ครบถ้วน ตามมาตรา 65 ทวิ (4) แห่ง ประมวลรัษฎากร จึงขอทราบว่า ความเห็นดังกล่าวถูกต้องหรือไม่

เนื่องจาก มาตรา 1122 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งและพาณิชย์บัญญัติว่า "ถ้าและเงินอันจะพึงใช้เป็นค่าหุ้นตาม เรียกนั้น ผู้ถือหุ้นคนใดมิได้ส่งใช้ตามวันกำหนดไซร้ ผู้นั้นจำต้องเสียดอกเบี้ยนับแต่วันที่กำหนดให้ส่งใช้จนถึงวันที่ได้ส่งเสร็จ" ดังนั้น การที่บริษัทฯ ไม่เรียกเก็บดอกเบี้ยจากผู้ถือหุ้นที่ค้างชำระค่าหุ้น เจ้าพนักงานประเมินจึงมีอำนาจประเมินดอกเบี้ย ของเงินค่าหุ้นเพิ่มทุนที่ยังไม่ได้รับได้ ตามมาตรา 65 ทวิ (4) แห่งประมวลรัษฎากร