ภาษีเงินได้นิติบุคคลหัก ณ ที่จ่าย กรณีการให้บริการขนส่งสินค้าทางอากาศโดยผ่านตัวแทนขนส่งสินค้าระหว่างประเทศโดยอากาศยาน

ตามคำสั่งกรมสรรพากร ที่ ท.ป. 101/2544 เรื่อง สั่งให้ผู้จ่ายเงินได้พึง

ประเมิน ตามมาตรา 40 แห่งประมวลรัษฎากร มีหน้าที่หักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย ลงวันที่ 27 มิถุนายน

พ.ศ. 2544 ได้กำหนดให้มีการหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย สำหรับการเป็นตัวแทนและการให้บริการขนส่ง

ในอัตราร้อยละ 3.0 สมาคมฯ จึงขอหารือปัญหาการหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย ซึ่งมีข้อเท็จจริงในการ

ดำเนินการดังนี้

1. ผู้ส่งออกที่ต้องการส่งออกสินค้าทางอากาศจะติดต่อตัวแทนขนส่งเพื่อให้ติดต่อบริษัท

สายการบินที่จะขนส่งสินค้าให้แก่ผู้ส่งออก

2. ในการชำระเงินค่าขนส่งสินค้าให้แก่บริษัทสายการบิน ตัวแทนขนส่งจะชำระเงินให้แก่

บริษัทสายการบินเดือนละ 2 งวด คืองวดวันที่ 1-15 และวันที่ 16-30 ซึ่งจะชำระวันที่ 15 และ 30

ของเดือนถัดไป การชำระเงินให้กับบริษัทสายการบิน ตัวแทนขนส่งได้ทดรองจ่ายแทน ผู้ส่งออกก่อนแล้ว

จึงเรียกเก็บเงินจากผู้ส่งออก เนื่องจากการให้เครดิตแก่ผู้ส่งออกแต่ละรายไม่เท่ากันแต่ต้องชำระเงินให้

แก่บริษัทสายการบินตามเวลาที่กำหนด

สมาคมฯ จึงขอเสนอว่า ในการหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่ายในกรณีให้บริการขนส่ง สินค้า

ทางอากาศโดยผ่านตัวแทนขนส่งตามข้อเท็จจริงข้างต้น แนวทางที่สะดวกและถูกต้องในทางปฏิบัติสำหรับ

วิธีการหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย ควรเป็นดังต่อไปนี้

1. ตัวแทนขนส่งมีหน้าที่หักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย ในอัตราร้อยละ 3.0 จาก สายการบิน โดย

คำนวณตามมูลค่าค่าขนส่งระหว่างประเทศโดยอากาศยานที่ตัวแทนขนส่งเรียกเก็บจากผู้ส่งออก

2. ผู้ส่งออกไม่ต้องหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย สำหรับค่าขนส่งระหว่างประเทศจากอากาศยานที่

ตัวแทนขนส่งเรียกเก็บ

3. บริษัทสายการบินมีหน้าที่หักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย ร้อยละ 3.0 จากบริษัทตัวแทนขนส่ง

สินค้าระหว่างประเทศโดยอากาศยาน โดยคำนวณจากส่วนต่างค่าขนส่ง (ค่าบำเหน็จตัวแทน)

ตัวอย่าง

ตัวแทนขนส่งเรียกเก็บค่าขนส่งฯ แทนบริษัทสายการบิน 100 บาท

ตัวแทนขนส่งได้รับส่วนต่างค่าขนส่งฯ (ค่านายหน้า) 5 บาท เมื่อเวลานำส่งบริษัทสายการบิน

100 บาท ตัวแทนขนส่งฯ จะหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่ายไว้ร้อยละ 3.0 ของ 100 บาท ในขณะเดียวกัน

บริษัทสายการบินจ่ายค่าส่วนต่างค่าขนส่ง (ค่าบำเหน็จตัวแทน) 5 บาท ให้ตัวแทนขนส่ง บริษัท

สายการบินจะหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่ายไว้ร้อยละ 3.0 ของ 5 บาท

สมาคมฯ จึงขอให้กรมสรรพากรพิจารณายืนยันแนวทางในการหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย ใน

แนวทางดังกล่าวเพื่อจะได้นำไปแจ้งให้หน่วยงานต่าง ๆ และผู้ที่เกี่ยวข้องทราบต่อไป

1. การจ่ายค่าบริการขนส่งสินค้า ถ้าผู้จ่ายเป็นบริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคล หรือนิติบุคคลอื่น

ผู้จ่ายมีหน้าที่ต้องหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่ายในอัตราร้อยละ 3.0 ทั้งนี้ ตั้งแต่วันที่ 16 กรกฎาคม 2544

ตามข้อ 12/1 แห่งคำสั่งกรมสรรพากร ที่ ท.ป. 4/2528 ฯ ลงวันที่ 26 กันยายน พ.ศ.2528 ซึ่ง

แก้ไขเพิ่มเติมโดยคำสั่งกรมสรรพากร ที่ ท.ป. 101/2544 ฯ ลงวันที่ 27 มิถุนายน พ.ศ. 2544

2. กรณีตัวแทนขนส่งสินค้าระหว่างประเทศโดยอากาศยาน ได้จ่ายเงินทดรองจ่ายแทนบริษัท

ผู้ส่งออก สำหรับค่าขนส่งสินค้าให้แก่บริษัทสายการบินไปก่อน ตัวแทนขนส่งฯ ต้องหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย

ในอัตราร้อยละ 3.0 สำหรับค่าขนส่งดังกล่าว ตามข้อ 12/1 แห่งคำสั่งกรมสรรพากร ที่ ท.ป.

4/2528 ฯ ลงวันที่ 26 กันยายน พ.ศ. 2528 ซึ่งแก้ไขเพิ่มเติมโดยคำสั่งกรมสรรพากร ที่ ท.ป.

101/2544 ฯ ลงวันที่ 27 มิถุนายน พ.ศ. 2544 และต้องนำส่งภาษีเงินได้หัก ณ ที่จ่าย ดังกล่าว ณ

สำนักงานสรรพากรอำเภอหรือเขตท้องที่ภายใน 7 วันนับแต่วันสิ้นเดือนของเดือนที่จ่าย

3. กรณีตัวแทนขนส่งฯ ได้เรียกเก็บเงินค่าขนส่งที่มีการทดรองจ่ายแทนบริษัทฯ ผู้ส่งออกไป

ก่อน จากบริษัทฯ ผู้ส่งออก โดยค่าขนส่งที่ตัวแทนขนส่งฯ เรียกเก็บจากบริษัทฯผู้ส่งออกสามารถสอบยันได้

กับยอดที่ตัวแทนขนส่งฯ ได้จ่ายให้แก่บริษัทสายการบินก่อนหักค่าบำเหน็จ ตัวแทน ซึ่งตัวแทนขนส่งฯ ต้อง

หักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย ตาม 2 แล้ว บริษัทฯ ผู้ส่งออกไม่ต้องหักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย สำหรับค่าขนส่ง

ระหว่างประเทศที่ตัวแทนขนส่งฯ เรียกเก็บ แต่อย่างใด

4. กรณีบริษัทสายการบินจ่ายค่าบำเหน็จตัวแทน ให้แก่ตัวแทนขนส่งฯ บริษัทสายการบินมีหน้าที่

หักภาษีเงินได้ ณ ที่จ่าย ในอัตราร้อยละ 3.0 ทั้งนี้ ตั้งแต่วันที่ 16 กรกฎาคม 2544 ตามข้อ 3/1 แห่ง

คำสั่งกรมสรรพากร ที่ ท.ป. 4/2528 ฯ ลงวันที่ 26 กันยายน พ.ศ. 2528 ซึ่งแก้ไขเพิ่มเติมโดย

คำสั่งกรมสรรพากร ที่ ท.ป. 101/2544 ฯ ลงวันที่ 27 มิถุนายน พ.ศ. 2544