ภาษีธุรกิจเฉพาะ กรณีการออกตั๋วสัญญาใช้เงินแทนการชำระเงินสด

ตามที่สถาบันการเงินที่ถูกระงับการดำเนินกิจการซึ่งอยู่ในความดูแลขององค์การฯ ได้ฝากเงิน

โดยการซื้อตั๋วสัญญาใช้เงินของกองทุนเพื่อการฟื้นฟูและพัฒนาระบบสถาบันการเงิน ตั๋วสัญญาใช้เงิน

ดังกล่าวเป็นตั๋วสัญญาใช้เงินที่กำหนดอัตราดอกเบี้ยไว้บนหน้าตั๋วสัญญาใช้เงิน ประเภทจ่ายคืนเมื่อทวงถาม

จะมีการจ่ายดอกเบี้ยตามตั๋วสัญญาใช้เงินเป็นประจำทุกเดือน เมื่อถึงกำหนดการจ่ายดอกเบี้ยตาม

ตั๋วสัญญาใช้เงิน กองทุนเพื่อการฟื้นฟูฯ จะออกตั๋วสัญญาใช้เงินฉบับใหม่แทนตั๋วสัญญาใช้เงินฉบับเดิม

จำนวนเงินตามหน้าตั๋วสัญญาใช้เงินฉบับใหม่เท่ากับจำนวนเงินตามหน้าตั๋วสัญญาใช้เงินฉบับเดิมบวก

ดอกเบี้ยที่เกิดขึ้นของตั๋วสัญญาใช้เงินฉบับเดิมหลังจากหักภาษี ณ ที่จ่ายแล้ว โดยจะนำส่งภาษีหัก ณ ที่จ่าย

ให้แก่กรมสรรพากรทุกครั้งที่มีการจ่ายดอกเบี้ยตามตั๋วสัญญาใช้เงินเป็นประจำทุกเดือนเนื่องจาก

สถาบันการเงินที่ถูกระงับการดำเนินกิจการส่วนใหญ่จะเสียภาษีธุรกิจเฉพาะโดยใช้เกณฑ์เงินสด และได้

เสียภาษีธุรกิจเฉพาะในเดือนภาษีที่ตั๋วสัญญาใช้เงินฉบับเดิมถึงกำหนดชำระ

จึงหารือว่า กรณีสถาบันการเงินได้รับดอกเบี้ยตามตั๋วสัญญาใช้เงินจากกองทุนเพื่อการฟื้นฟูฯ

เป็นตั๋วสัญญาใช้เงินฉบับใหม่ สถาบันการเงินจะต้องนำดอกเบี้ยตามตั๋วสัญญาใช้เงินมาคำนวณเสีย

ภาษีธุรกิจเฉพาะหรือไม่ หากต้องนำดอกเบี้ยดังกล่าวมาคำนวณเสียภาษีธุรกิจเฉพาะ จะต้องนำส่งเงินค่า

ภาษีธุรกิจเฉพาะในเดือนใด หรือจะต้องนำดอกเบี้ยดังกล่าวมาคำนวณเสียภาษีธุรกิจเฉพาะเมื่อได้รับเป็น

เงินสด

ตามข้อเท็จจริง ดอกเบี้ยที่ได้รับตามตั๋วสัญญาใช้เงินดังกล่าว อยู่ในบังคับต้องเสีย

ภาษีธุรกิจเฉพาะ ตามมาตรา 91/2(2) แห่งประมวลรัษฎากร เมื่อสถาบันการเงินได้เสีย

ภาษีธุรกิจเฉพาะสำหรับดอกเบี้ยที่ได้รับตามตั๋วสัญญาใช้เงินดังกล่าวในเดือนภาษีที่ตั๋วสัญญาใช้เงินฉบับเดิม

ถึงกำหนดชำระ กรณีจึงเป็นไปตามวิธีการ หลักเกณฑ์ และการปฏิบัติทางบัญชีของสถาบันการเงินตาม

มาตรา 91/8 แห่งประมวลรัษฎากรแล้ว