ภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา กรณีการเสียภาษีสำหรับการให้เช่าอสังหาริมทรัพย์ตามสัญญาเช่าระยะยาว และต่อมาโอนกรรมสิทธิ์ในอสังหาริมทรัพย์ที่ให้เช่าให้บุตรกึ่งหนึ่ง

กรณี ก. และภริยา ต่างฝ่ายต่างมีเงินได้จากค่าเช่ารายปีและค่าตอบแทนการเช่าตาม

สัญญาเช่าที่ดินพร้อมสิ่งปลูกสร้างระยะยาว 15 ปี ก. ได้นำเงินได้ค่าตอบแทนการเช่าดังกล่าวของ ก.

และภริยายื่นเสียภาษีล่วงหน้าในนามของ ก. ตามแบบ ภ.ง.ด.93 โดยเฉลี่ยรายปีตามอายุการเช่า

ตั้งแต่วันที่ 1 มกราคม 2540 ถึงวันที่ 31 ธันวาคม 2554 ต่อมาวันที่ 20 ธันวาคม 2542 ก.และภริยา

ต่างฝ่ายต่างโอนกรรมสิทธิ์ในที่ดินตามสัญญาเช่ากึ่งหนึ่งของตนให้กับนาย ค. อายุ 22 ปี ซึ่งเป็นบุตร

ชอบด้วยกฎหมาย โดยมีวัตถุประสงค์จัดตั้งเป็นคณะบุคคล ก. และคณะบุคคล ข. และให้สัญญาที่

เปลี่ยนแปลงมีผลตั้งแต่ 1 มกราคม 2543 ก. จึงหารือว่า กรณีดังกล่าวจะเสียภาษีเงินได้เกี่ยวกับ

ค่าเช่าและเงินค่าตอบแทนการเช่าในนามคณะบุคคล ก. และคณะบุคคล ข. สำหรับปี พ.ศ.2542 และปี

ต่อ ๆ ไป อย่างไร และควรปฏิบัติอย่างไรกับ แบบ ภ.ง.ด.93 ที่เป็นชื่อของ ก. ที่ได้ยื่นไปแล้ว

1. กรณี ก. และภริยาต่างฝ่ายต่างให้เช่าที่ดินพร้อมสิ่งปลูกสร้างตามสัญญาเช่า

อสังหาริมทรัพย์ที่มีกำหนดระยะเวลา 15 ปี สัญญาเริ่มตั้งแต่วันที่ 1 มกราคม 2540 - 31 ธันวาคม

2554 ในปี 2540 ก. และภริยาต่างฝ่ายต่างได้รับเงินค่าตอบแทนการเช่าคนละ 4,000,000 บาท

การที่ ก. ได้ยื่นแบบแสดงรายการเงินได้และชำระภาษีเงินได้จากเงินค่าตอบแทนการเช่าของตนและ

ของภริยา โดยนำมาเฉลี่ยเป็นรายปีตามจำนวนปีของอายุการเช่า เป็นการจ่ายล่วงหน้าให้เสร็จสิ้นไปใน

คราวเดียวกับการยื่นรายการเงินได้ของปีแรก (ปี 2540) ด้วยแบบ ภ.ง.ด.93 ถือว่าเป็นการปฏิบัติ

ตามประกาศกระทรวงการคลัง เรื่อง ผู้มีเงินได้จากการให้เช่าทรัพย์สินไม่ยื่นรายการเงินได้ให้ครบถ้วน

ลงวันที่ 19 กุมภาพันธ์ พ.ศ.2528 ถูกต้องแล้ว จึงไม่มีกรณีที่ต้องแก้ไขแบบ ภ.ง.ด.93 ที่ได้ยื่นเสียภาษี

ในนามของ ก. แต่อย่างใด

2. การที่ ก. และภริยา ต่างฝ่ายต่างโอนกรรมสิทธิ์ในที่ดินตามสัญญาเช่าให้แก่นาย ค. คน

ละกึ่งหนึ่งในปลายปี พ.ศ. 2542 เงินได้ค่าเช่ารายปีตามอัตราค่าเช่าแต่ละปีที่กำหนดไว้ในสัญญาที่ได้รับ

หลังจากโอนกรรมสิทธิ์แล้วถือเป็นเงินได้พึงประเมินของผู้ถือกรรมสิทธิ์รวมที่ต้องนำไปเสีย

ภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาในนามคณะบุคคล“ก.”และ คณะบุคคล ข.”ทั้งนี้ ตามมาตรา 56 วรรคสอง

แห่งประมวลรัษฎากร โดยนำเงินได้พึงประเมินที่ได้รับมายื่นแบบแสดงรายการภาษีครึ่งปี (ภ.ง.ด.94)

ภายในเดือนกันยายนของปีภาษีนั้น และยื่นแบบแสดงรายการภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาประจำปี

(ภ.ง.ด.90) ภายในเดือนมีนาคมของปีถัดไป ตามมาตรา 56 และมาตรา 56 ทวิ แห่ง

ประมวลรัษฎากร