ภาษีเงินได้นิติบุคคล กรณีการรับรู้รายได้ดอกเบี้ยค้างรับ

ตามที่ได้มีคำสั่งกรมสรรพากร ที่ ท.ป.77/2541 เรื่อง การใช้เกณฑ์สิทธิในการคำนวณ

รายได้และรายจ่ายของบริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลกำหนดให้การคำนวณรายได้และรายจ่ายของ

บริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคล ซึ่งประกอบกิจการธนาคาร ตามกฎหมายว่าด้วยธนาคารพาณิชย์ ให้ใช้

เกณฑ์สิทธิ เว้นแต่รายได้ส่วนที่เป็นดอกเบี้ยสำหรับระยะเวลาหลังจากที่ผิดนัดชำระติดต่อกันเป็นเวลาเกิน

สามเดือนแล้ว บริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลนั้นจะนำดอกเบี้ยส่วนนั้นมารวมคำนวณเป็นรายได้ใน

รอบระยะเวลาบัญชีที่ได้รับก็ได้ โดยให้ใช้บังคับสำหรับการคำนวณภาษีเงินได้นิติบุคคลใน

รอบระยะเวลาบัญชีที่สิ้นสุดในหรือหลังวันที่ 31 ธันวาคม 2541 เป็นต้นไป แต่ตามประกาศ

ธนาคารแห่งประเทศไทยได้กำหนดเกณฑ์การรับรู้ดอกเบี้ยค้างรับเป็นรายได้ตามเกณฑ์สิทธิสามเดือนนับ

จากวันที่ครบกำหนดชำระเงิน โดยให้บังคับใช้ตั้งแต่วันที่ 1 มกราคม 2542 เป็นต้นไป

จึงขอทราบว่า ตามกฎเกณฑ์ดังกล่าวในรอบระยะเวลาบัญชีปี 2541 จะมีสิทธิรับรู้รายได้

เพื่อคำนวณภาษีเงินได้นิติบุคคลจากดอกเบี้ยค้างรับอย่างต่ำสามเดือน ถูกต้องหรือไม่ เช่น เงินกู้ 1 00

บาทลูกหนี้ชำระดอกเบี้ยเดือนละ 1 บาท กรณีนี้ถ้าลูกหนี้ไม่ชำระดอกเบี้ย 3 เดือน จะมีดอกเบี้ย

ค้างชำระ 3 บาทดังนั้น จะรับรู้ดอกเบี้ยค้างรับ 3 บาท เพื่อคำนวณภาษีเงินได้นิติบุคคล หลังจากนั้นให้

รับรู้รายได้ตามเกณฑ์เงินสดถูกต้องหรือไม่

1. ตามข้อ 4.1 ของคำสั่งกรมสรรพากร ที่ ท.ป. 1/2528 เรื่อง การใช้เกณฑ์สิทธิใน

การคำนวณรายได้และรายจ่ายของบริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคล ลงวันที่ 28 สิงหาคม พ.ศ. 2528 ซึ่ง

แก้ไขเพิ่มเติมโดยคำสั่งกรมสรรพากร ที่ ท.ป.77/2541 ฯ ลงวันที่ 26 สิงหาคม พ.ศ. 2541 กำหนด

ให้บริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลซึ่งประกอบกิจการธนาคารตามกฎหมายว่าด้วยการธนาคารพาณิชย์ ให้ใช้

เกณฑ์สิทธิเว้นแต่รายได้ส่วนที่เป็นดอกเบี้ย สำหรับระยะเวลาหลังจากที่ได้ผิดนัดชำระติดต่อกันเป็นเวลา

เกินสามเดือนแล้วบริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคลนั้นจะนำดอกเบี้ยส่วนนั้นมารวมคำนวณเป็นรายได้ใน

รอบระยะเวลาบัญชีที่ได้รับชำระก็ได้ โดยให้มีผลใช้บังคับสำหรับรอบระยะเวลาบัญชีที่สิ้นสุดในหรือหลัง

วันที่ 31 ธันวาคม 2541 เป็นต้นไป

2. กรณีตามข้อเท็จจริงข้างต้น ตั้งแต่รอบระยะเวลาบัญชีสิ้นสุดในหรือหลังวันที่ 31

ธันวาคม 2541 ธนาคารพาณิชย์จึงมีสิทธิรับรู้รายได้เพื่อคำนวณภาษีเงินได้นิติบุคคลจากดอกเบี้ยค้างรับ

อย่างน้อยสามเดือนส่วนที่ผิดนัดชำระติดต่อกันเป็นเวลาเกินสามเดือนแล้ว ธนาคารพาณิชย์จะนำดอกเบี้ย

ส่วนนั้นมารวมคำนวณเป็นรายได้ในรอบระยะเวลาบัญชีที่ได้รับชำระก็ได้ ถึงแม้ตามประกาศ

ธนาคารแห่งประเทศไทยได้กำหนดเกณฑ์การรับรู้ดอกเบี้ยค้างรับเป็นรายได้ตามเกณฑ์สิทธิสามเดือนนับ

จากวันที่ครบกำหนดชำระเงิน โดยให้ใช้บังคับตั้งแต่วันที่ 1 มกราคม 2542 ก็ตาม