การดำเนินคดีอาญาและการตั้งบัญชีลูกหนี้ค่าภาษีอากร กรณีตัวแทน (Shipping) ยื่นแบบแสดงรายการภาษีเงินได้หัก ณ ที่จ่าย (ภ.ง.ด.53) แทนเจ้าของสินค้า

กรมสรรพากรได้จัดสัมมนาสรรพากรอำเภอในท้องที่เขตกรุงเทพมหานคร จำนวน 51 เขต

และสำนักต่างๆ เมื่อวันที่ 8 กุมภาพันธ์ 2545 สรรพากรอำเภอเสนอประเด็นพิจารณาเกี่ยวกับตัวแทน

ออกของ (Shipping) ได้หักภาษี ณ ที่จ่ายและนำส่งเงินแทนลูกค้าของตน โดยใช้เช็คของชิปปิ้งชำระ

ภาษีอากร และกรณีเช็คขัดข้องจะตั้งหนี้ค่าภาษีอากรค้างในนามผู้ใด ซึ่ง สม.เห็นว่า กรณีชำระ

ภาษีเงินได้หัก ณ ที่จ่าย ด้วยเช็คที่สั่งจ่ายโดยเจ้าของสินค้า หากเช็คขัดข้องจะตั้งหนี้ค่าภาษีอากรในนาม

เจ้าของสินค้า และดำเนินคดีอาญากรณีเช็คขัดข้องกับเจ้าของสินค้าด้วยสอดคล้องกับ

ระเบียบกรมสรรพากร ว่าด้วยการรับเงินภาษีอากรเป็นเช็ค พ.ศ. 2539 แต่หากตัวแทน (Shipping)

ออกเช็คประเภท ง. แทนเจ้าของสินค้าและเกิดเช็คขัดข้อง ความรับผิดยังคงเป็นเจ้าของสินค้ารวมทั้ง

ต้องตั้งหนี้ภาษีอากรค้างในนามเจ้าของสินค้า แต่การดำเนินคดีอาญากรณีเช็คขัดข้องจะต้องดำเนิน

คดีอาญากับผู้สั่งจ่ายเช็ค เกี่ยวกับการตั้งหนี้ค่าภาษีอากรและการดำเนินคดีอาญากับตัวแทน (Shipping)

ถูกต้องหรือไม่ อย่างไร เพื่อจะได้กำหนดทางปฏิบัติต่อไป

การที่ตัวแทน (Shipping) ได้จ่ายค่าใช้จ่ายในการดำเนินพิธีการออกของในนามของ

เจ้าของสินค้าให้กับผู้ประกอบการ ตัวแทนมีหน้าที่ต้องหักภาษีเงินได้หัก ณ ที่จ่าย และออก

หนังสือรับรองการหักภาษีเงินได้หัก ณ ที่จ่ายให้กับผู้ประกอบการ โดยใช้แบบพิมพ์หนังสือรับรองของ

ตัวแทน และต้องระบุชื่อ ที่อยู่ เลขประจำตัวผู้เสียภาษีอากรของเจ้าของสินค้า รวมทั้งมีหน้าที่ยื่น

แบบแสดงรายการภาษีเงินได้หัก ณ ที่จ่าย ตามแบบ ภ.ง.ด.53 แทนเจ้าของสินค้าด้วย ตาม

คำสั่งกรมสรรพากร ที่ ท.ป.4/2528 ฯ ลงวันที่ 26 กันยายน พ.ศ. 2528 ซึ่งแก้ไขเพิ่มเติมโดย

คำสั่งกรมสรรพากร ที่ ท.ป.101/2544 ฯ ลงวันที่ 27 มิถุนายน พ.ศ. 2544 ประกอบกับคำชี้แจง

กรมสรรพากรฯ ลงวันที่ 13 กรกฎาคม 2544 ซึ่งหน้าที่และความรับผิดในการหักและนำส่งภาษีดังกล่าว

ยังเป็นของเจ้าของสินค้า เพียงแต่ตัวแทน (Shipping) เป็นผู้ทำแทนเท่านั้น ดังนั้น หากตัวแทนออก

เช็คนำส่งภาษีแทนเจ้าของสินค้าและเช็คขัดข้อง การตั้งบัญชีลูกหนี้ค่าภาษีอากรต้องตั้งในนามเจ้าของ

สินค้า

สำหรับการดำเนินคดีอาญากรณีเช็คขัดข้อง เนื่องจากตัวแทน (Shipping) เป็นผู้ออกเช็ค

สั่งจ่ายเงิน เพื่อนำส่งภาษีเงินได้หัก ณ ที่จ่าย แทนเจ้าของสินค้า โดยมีเจตนาจะ ให้ผูกพันตนและชำระ

หนี้แทนเจ้าของสินค้า ซึ่งตามมาตรา 4 แห่งพระราชบัญญัติ ว่าด้วยความผิดอันเกิดจากการใช้เช็ค พ.ศ.

2534 ไม่ได้กำหนดว่าผู้ออกเช็คจะต้องออกเช็คเพื่อชำระหนี้ของตน เท่านั้น ดังนั้น เมื่อเช็คดังกล่าว

ขัดข้อง จึงสามารถดำเนินคดีอาญากับตัวแทน (Shipping) ได้ ความเห็นของ สม. ถูกต้องแล้ว