ภาษีมูลค่าเพิ่ม การขายน้ำมันดิบของพืช

บริษัท ก จำกัด เป็นผู้ผลิตน้ำมันปาล์มเพื่อใช้เป็นพลังงานทดแทน (Bio –

Diesel) ตามประกาศกรมธุรกิจพลังงาน กระทรวงพลังงาน โดยใช้ปาล์มน้ำมันดิบและ

ไขน้ำมันปาล์มมาเป็นวัตถุดิบ บริษัทฯ ได้จัดซื้อวัตถุดิบคือน้ำมันปาล์มดิบและไขน้ำมัน

ปาล์มเพื่อนำมาผลิตเป็นน้ำมันไบโอดีเซลเพื่อใช้ทดแทนน้ำมันดีเซลโดยการเติม

สารเคมี 2 – 3 ชนิดผสมในน้ำมันปาล์มชนิดต่าง ๆ ซึ่งสารเคมีที่ผสมลงไปนั้นจะไปทำ

ปฏิกิริยากับน้ำมันปาล์มทำให้น้ำมันปาล์มที่ผ่านการผสมสารเคมีนั้นใช้กับเครื่องยนต์

ดีเซลได้ ซึ่งน้ำมันไปโอดีเซลชนิดต่าง ๆ ที่ผลิตแล้ว

1. ยังคงลักษณะเป็นน้ำมันพืช

2. ไม่ได้แปรสภาพเป็นอาหาร หรือสามารถนำไปใช้เป็นอาหาร หรือเป็น

ส่วนผสมของอาหารใด ๆ ได้

3. ไม่ได้บรรจุในภาชนะหรือหีบห่อผนึกในลักษณะมั่นคง ไม่มียี่ห้อหรือ

เครื่องหมายการค้า

ทั้งนี้ น้ำมันพืชที่บริษัทฯ นำมาผลิต ได้แก่ น้ำมันปาล์มดิบ (Crude Palm Oil)

ไขน้ำมันปาล์ม (Palm Steirine) ชนิดต่าง ๆ และน้ำมันจากพืชอื่น ๆ รวมทั้งไขมันของ

พืชต่าง ๆ ซึ่งน้ำมันพืชทั้งหมดเป็นผลผลิตทางการเกษตรจากเกษตรกรที่ผ่านการบีบ

คั้น สกัด และกระทำด้วยกรรมวิธีการต่าง ๆ ให้เป็นน้ำมันพืชและไขของน้ำมันพืช

บริษัทฯ มีความเข้าใจว่า บริษัทฯ จะได้รับยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่มจากการซื้อ

น้ำมันปาล์มดิบ ไขน้ำมันปาล์ม กรดปาล์ม และจากการขายน้ำมันไบโอดีเซลดังกล่าว

ทั้งนี้ ตามคำวินิจฉัยของคณะกรรมการวินิจฉัยภาษีอากรที่ 23/2536 เรื่อง

ภาษีมูลค่าเพิ่ม การขายน้ำมันดิบของพืช ลงวันที่ 11 มิถุนายน พ.ศ. 2536 ถูกต้อง

หรือไม่

1. กรณีบริษัทฯ ซื้อน้ำมันปาล์มดิบ ไขน้ำมันปาล์ม กรดปาล์ม เพื่อเป็นวัตถุดิบ

นำมาผลิตเป็นน้ำมันไบโอดีเซล หากปรากฏว่าเกษตรกรหรือผู้ขายได้ขายน้ำมันดิบของ

พืชที่ยังมิได้แปรรูปหรือแปรสภาพให้แก่บริษัทฯ เข้าลักษณะเป็นการขายพืชผลและ

วัตถุพลอยได้จากพืชที่รักษาสภาพไว้เพื่อมิให้เสียเพื่อการขายปลีกหรือขายส่ง ได้รับ

ยกเว้นไม่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มตามมาตรา 81(1)(ก) แห่งประมวลรัษฎากร และคำ

วินิจฉัยของคณะกรรมการวินิจฉัยภาษีอากรที่ 23/2536ฯ

2. กรณีบริษัทฯ ขายน้ำมันไบโอดีเซล โดยการนำน้ำมันปาล์มชนิดต่าง ๆ มา

เติมสารเคมีตามข้อเท็จจริง ไม่เข้าลักษณะเป็นการขายพืชผลทางการเกษตรที่จะได้รับ

ยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่มตามมาตรา 81(1)(ก) แห่งประมวลรัษฎากร เนื่องจากเป็นการขาย

น้ำมันดิบของพืชที่ต้องผ่านกระบวนการผลิตและได้มีการแปรรูปและแปรสภาพไปโดย

สิ้นเชิง น้ำมันไบโอดีเซลจึงเข้าลักษณะเป็นสินค้าตามมาตรา 77/1(9) แห่งประมวล

รัษฎากร ดังนั้น บริษัทฯ ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มจากการขายน้ำมันไบโอดีเซลตาม

มาตรา 77/2(1) แห่งประมวลรัษฎากร