ภาษีมูลค่าเพิ่ม กรณีมูลค่าของฐานรายรับจากการขายหลักทรัพย์ในการเฉลี่ยภาษีซื้อ

ชมรม ก. ได้หารือ กรณีสมาชิกเป็นบริษัทหลักทรัพย์ที่ประกอบธุรกิจประเภทนายหน้าตัวแทนซื้อ

ขายหลักทรัพย์และลงทุนในหลักทรัพย์มีรายได้จากกิจการประเภทที่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม รายได้จาก

กิจการประเภทที่ไม่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม และรายได้จากกิจการประเภทที่ได้รับยกเว้นภาษีธุรกิจเฉพาะ

ในการเฉลี่ยภาษีซื้อตามประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เกี่ยวกับภาษีมูลค่าเพิ่ม (ฉบับที่ 29) เรื่อง กำหนด

หลักเกณฑ์ วิธีการ และเงื่อนไข การเฉลี่ยภาษีซื้อ ตามมาตรา 82/6 แห่งประมวลรัษฎากร ลงวันที่ 9

มีนาคม พ.ศ. 2535 สมาชิกฯ ต้องเฉลี่ยภาษีซื้อตามส่วนของรายได้จากกิจการประเภทที่ต้องเสีย

ภาษีมูลค่าเพิ่มและรายได้จากกิจการประเภทที่ไม่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม ถ้าสมาชิกต้องนำรายรับที่ได้รับ

มาทั้งหมดจากการขายหลักทรัพย์ซึ่งเป็นรายได้ที่ได้รับการยกเว้นภาษีธุรกิจเฉพาะมาคำนวณเป็นฐาน

รายได้ของกิจการประเภทที่ไม่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มตามประกาศอธิบดีกรมสรรพากรฉบับดังกล่าวจะ

ทำให้สมาชิกฯ มีรายรับที่ได้รับการยกเว้นภาษีธุรกิจเฉพาะสูงเกินกว่าปกติ ชมรม ก. จึงหารือว่า

1. รายรับจากการขายหลักทรัพย์ตามมาตรา 91/5(7) แห่งประมวลรัษฎากร ซึ่งให้ใช้

รายรับก่อนหักรายจ่ายใดๆ ทั้งสิ้นนั้น คำว่า "รายรับก่อนหักรายจ่ายใด ๆ ทั้งสิ้น" หมายความถึงส่วน

ต่างที่ได้รับจากการซื้อและขายหลักทรัพย์ หรือรายรับที่ได้มาทั้งหมดจากการขายหลักทรัพย์

2. กรณีสมาชิกฯ เกิดการผิดพลาดในการทำหน้าที่เป็นนายหน้าซื้อขายหลักทรัพย์ให้ลูกค้า

สมาชิกฯ มีหน้าที่ต้องแก้ไขรายการผิดพลาดเหล่านั้นทันทีในระบบซื้อขายของตลาดหลักทรัพย์ และต้อง

บันทึกรายการเหล่านั้นเป็นรายการเงินลงทุนของสมาชิกฯ โดยไม่มีส่วนต่าง สมาชิกฯ ต้องนำรายรับจาก

การขายหลักทรัพย์ซึ่งเป็นรายการที่ผิดพลาด มาถือเป็นรายรับที่ได้จากกิจการประเภทที่ได้รับการยกเว้น

ภาษีธุรกิจเฉพาะเพื่อนำมาใช้เป็นฐานรายได้ของกิจการประเภทที่ไม่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มตาม

ประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เกี่ยวกับภาษีมูลค่าเพิ่ม (ฉบับที่ 29)ฯ ลงวันที่ 9 มีนาคม พ.ศ. 2535

หรือไม่

1. รายได้จากการประกอบกิจการขายหลักทรัพย์ตามกฎหมายว่าด้วยตลาดหลักทรัพย์

แห่งประเทศไทยในตลาดหลักทรัพย์ เป็นฐานรายได้ของกิจการประเภทที่ไม่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มตาม

ประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เกี่ยวกับภาษีมูลค่าเพิ่ม (ฉบับที่ 29)ฯ ลงวันที่ 9 มีนาคม พ.ศ. 2535 คือ

รายรับก่อนหักรายจ่ายใด ๆ ทั้งสิ้น ทั้งนี้ ตามมาตรา 91/5(7) แห่งประมวลรัษฎากร ซึ่ง คำว่า

"รายรับ" หมายความถึง เงิน ทรัพย์สิน ค่าตอบแทนหรือประโยชน์ใดๆ อันมีมูลค่าที่ได้รับหรือพึงได้รับ

ไม่ว่าในหรือนอกราชอาณาจักรอันเนื่องมาจากการประกอบกิจการตามมาตรา 91/1(1) แห่ง

ประมวลรัษฎากร สมาชิกฯ จึงต้องนำรายรับที่ได้รับหรือพึงได้รับทั้งหมด เนื่องจากการประกอบกิจการ

ขายหลักทรัพย์โดยมิให้หักรายจ่ายมารวมเป็นรายได้ของกิจการประเภทที่ไม่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มตาม

ประกาศอธิบดีกรมสรรพากรฉบับดังกล่าว

2. กรณีสมาชิกฯ ต้องทำรายการซื้อหรือขายหลักทรัพย์เพื่อแก้ไขรายการผิดพลาดจากการทำ

หน้าที่เป็นนายหน้าซื้อขายหลักทรัพย์ให้ลูกค้า หากสมาชิกฯ ซื้อขายหลักทรัพย์ดังกล่าวในนามของสมาชิกฯ

สมาชิกฯ ต้องนำรายรับจากการขายหลักทรัพย์ดังกล่าวมาเป็นรายรับที่ได้จากกิจการประเภทที่ได้รับ

ยกเว้นภาษีธุรกิจเฉพาะเพื่อนำมาเป็นรายได้ของกิจการประเภทที่ไม่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มในการเฉลี่ย

ภาษีซื้อตามประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เกี่ยวกับภาษีมูลค่าเพิ่ม (ฉบับที่ 29)ฯ ลงวันที่ 9 มีนาคม พ.ศ.

2535