ภาษีเงินได้นิติบุคคล กรณีการลดหย่อนภาษีเงินได้นิติบุคคลของบริษัทที่ได้รับการส่งเสริมการลงทุน สำหรับกำไรสุทธิที่ได้จากการลงทุนในอัตราร้อยละ 50 ของอัตราปกติ

ขอหารือเกี่ยวกับสิทธิประโยชน์ในการลดหย่อนภาษีเงินได้นิติบุคคลสำหรับกำไรสุทธิที่ได้จาก

การลงทุนในอัตราร้อยละ 50 ของอัตราปกติ ตามมาตรา 35(2) แห่งพระราชบัญญัติส่งเสริมการลงทุนฯ

และอัตราปกติ หมายถึง อัตราภาษีเงินได้นิติบุคคลที่กำหนดไว้ในบัญชีอัตราภาษีเงินได้สำหรับ

บริษัทหรือห้างหุ้นส่วนนิติบุคคล ท้ายส่วน 3 หมวด 3 แห่งประมวลรัษฎากร ซึ่งกำหนดให้เสียภาษีในอัตรา

ร้อยละ 30 ดังนั้น กรณีที่บริษัทฯ ได้รับสิทธิประโยชน์ลดหย่อนภาษีเงินได้นิติบุคคลในอัตราร้อยละ 50

ของอัตราปกติ บริษัทฯ จึงต้องเสียภาษีเงินได้นิติบุคคลจากกำไรสุทธิในอัตราร้อยละ 15 ซึ่งบริษัทฯ

เข้าใจว่าอัตราภาษีเงินได้นิติบุคคลที่บริษัทฯ จะนำมาใช้คำนวณสำหรับรอบระยะเวลาบัญชีปี 2546 ถึง

2550 คืออัตราร้อยละ 50 ของอัตราภาษีเงินได้นิติบุคคลของบริษัทที่จดทะเบียนในตลาดหลักทรัพย์

แห่งประเทศไทย คืออัตราร้อยละ 25 ซึ่งจะเท่ากับอัตราร้อยละ 12.50

ตามมาตรา 35(1) แห่งพระราชบัญญัติการลงทุน พ.ศ. 2520 แก้ไขเพิ่มเติมโดย

พระราชบัญญัติส่งเสริมส่งเสริมการลงทุน (ฉบับที่ 3) พ.ศ. 2544 ได้กำหนดสิทธิประโยชน์พิเศษ

เพิ่มเติมดังนี้

"การลดหย่อนภาษีเงินได้นิติบุคคลสำหรับกำไรสุทธิที่ได้จากการลงทุนในอัตราร้อยละ 50 ของ

อัตราปกติมีกำหนดเวลาไม่เกิน 5 ปี โดยนับจากวันที่พ้นกำหนดระยะเวลา ตามมาตรา 31 วรรคหนึ่ง

หรือนับจากวันที่เริ่มมีรายได้จากการประกอบกิจการที่ได้รับการส่งเสริม ในกรณีที่ผู้ได้รับการส่งเสริม

ไม่ได้รับยกเว้นภาษีเงินได้นิติบุคคล"

ปัญหาที่ต้องพิจารณาคือ คำว่า "อัตราปกติ" หมายถึงอัตราใด พิจารณาแล้วเห็นว่า อัตราปกติ

หมายถึงอัตราภาษีเงินได้นิติบุคคลที่บริษัทฯ ต้องเสียภาษีจริงในรอบระยะเวลาบัญชีที่ได้รับสิทธิและ

ประโยชน์พิเศษตามมาตรา 35(1) แห่งพระราชบัญญัติส่งเสริมการลงทุน พ.ศ. 2520 ดังนั้น ในกรณี

ของบริษัทฯ เมื่อได้รับการลดอัตราภาษีเงินได้นิติบุคคลเหลือร้อยละ 25 ของกำไรสุทธิ อัตราปกติจึง

เท่ากับร้อยละ 25 ของกำไรสุทธิ บริษัทฯ จึงมีสิทธิเสียภาษีเงินได้นิติบุคคลในอัตราร้อยละ 12.50 ของ

กำไรสุทธิ