ภาษีเงินได้นิติบุคคล กรณีการโอนเงินเป็นค่าใช้จ่ายสำหรับการทำวิจัยร่วมกันให้แก่บริษัทต่างประเทศ

ศูนย์เทคโนโลยีฯ เป็นหน่วยงานราชการ ได้ทำสัญญาการร่วมมือทำวิจัย คู่สัญญา เป็นนิติบุคคลที่ตั้งขึ้นตามกฎหมายของประเทศอังกฤษและไม่ได้ประกอบกิจการในประเทศไทย ตามสัญญาฯ ได้กำหนดให้สิ่งประดิษฐ์ที่เกิดขึ้นจากการร่วมมือทางวิทยาศาสตร์ตกเป็นกรรมสิทธิ์ของคู่สัญญาร่วมกัน สิ่งประดิษฐ์หรือการค้นพบหรือทรัพย์สินทางปัญญาซึ่งคู่สัญญาฝ่ายใดหรือลูกจ้างของคู่สัญญาฝ่ายใดเป็นผู้คิดค้นฝ่ายเดียวให้ตกเป็นกรรมสิทธิ์ของคู่สัญญาฝ่ายนั้น ศูนย์ฯ โอนเงินค่าใช้จ่ายในการทำวิจัยจำนวน 16,000,000 บาท ไปให้คู่สัญญา

กรณีได้ร่วมวิจัยพัฒนากับคู่สัญญาอีก 3 นิติบุคคล คู่สัญญาจะได้กรรมสิทธิ์ในสิ่งประดิษฐ์หรือสิ่งที่ได้ค้นพบจากการวิจัยหรือทรัพย์สินทางปัญญาที่ตนหรือลูกจ้างของตนเป็นผู้ค้นพบ และคู่สัญญาจะได้กรรมสิทธิ์ร่วมกันในสิ่งประดิษฐ์หรือสิ่งที่ได้ค้นพบจากการวิจัยหรือทรัพย์สินทางปัญญาที่ตนหรือลูกจ้างของตนเป็นผู้ค้นพบร่วมกัน คู่สัญญาคนอื่นก็จะได้รับทราบผลการวิจัยด้วย เงินค่าใช้จ่ายในการวิจัยตามสัญญาฯ จึงเป็นรายจ่ายฝ่ายทุนของคู่สัญญาและการได้มาซึ่งกรรมสิทธิ์ในการวิจัยหรือสิ่งประดิษฐ์เข้าลักษณะเป็นการลงทุน เมื่อจ่ายเงินค่าใช้จ่ายในการวิจัยให้นิติบุคคล 1 ใน 3 ของคู่สัญญาดังกล่าว และเป็นบริษัทที่ตั้งขึ้นตามกฎหมายของต่างประเทศมิได้ประกอบกิจการในประเทศไทย จึงไม่มีหน้าที่ต้องหักภาษีจากเงินได้พึงประเมินที่จ่ายตามมาตรา 70 แห่งประมวลรัษฎากรหากผู้จ่ายได้หักภาษีจากเงินได้พึงประเมินที่จ่ายให้แก่คู่สัญญาที่รับเงินและมิได้เป็นผู้ออกเงินภาษีที่หักดังกล่าวถือได้ว่า คู่สัญญาที่รับเงินผู้ถูกหักซึ่งเป็นผู้เสียประโยชน์มีสิทธิยื่นคำร้องขอคืนตามแบบ ค. 10 ภายในสามปีนับแต่วันสุดท้ายแห่งกำหนดเวลายื่นรายการภาษีตามที่กฎหมายกำหนด ตามมาตรา 27 ตรี แห่งประมวลรัษฎากร