ภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา กรณีการรับตรวจสอบบัญชีในนามบุคคลธรรมดา และในนามคณะบุคคล

1. กรณีการรับตรวจสอบบัญชีในนามบุคคลธรรมดา และในนามคณะบุคคล โดยแจ้งว่า ได้ตรวจสอบการยื่นแบบ แสดงรายการภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาสำหรับปีภาษี 2549 ประกอบกับข้อมูลจำนวนราย และจำนวนเงินค่าธรรมเนียม การสอบบัญชีภาษีอากร ปรากฏรายละเอียดว่านางสาว น. แจ้งว่า ประกอบกิจการรับตรวจสอบและรับรองบัญชี (มิได้รับ ทำบัญชี) โดยในรอบระยะเวลาบัญชี 2549 ได้ตรวจสอบและรับรองบัญชีทั้งสิ้นจำนวน 292 ราย นางสาว น. แจ้งว่า เป็นผู้มีหน้าที่ลงลายมือชื่อรับรองงบการเงิน ส่วน ผู้เป็นหุ้นส่วนของแต่ละห้างฯ มีหน้าที่ประสานงานกับเจ้าของกิจการ และผู้จัดทำบัญชี

2. ห้างหุ้นส่วนสามัญทั้ง 3 ซึ่ง นางสาว น. เป็นหุ้นส่วนผู้จัดการนั้น ไม่มีการจ่ายเงินเดือนให้กับหุ้นส่วน รายรับ ค่าสอบบัญชีจะรับในนามห้างหุ้นส่วนสามัญหลังจากหักค่าใช้จ่ายแล้วผลกำไรจะแบ่งกันในอัตรา 50 : 50 และได้ส่งมอบ เอกสารต่าง ๆ ดังนี้

ก. ห้างหุ้นส่วนสามัญ อ.

1. รายงานสรุปการดำเนินงาน และการแบ่งผลกำไรของห้างหุ้นส่วนสามัญ อ. ประจำปี 2549 แสดง รายได้ค่าสอบบัญชี 531,500 บาท

2. รายละเอียดฯ และจำนวนเงินค่าสอบบัญชีที่รับรองงบโดยนางสาว น. แต่รับเงินค่าสอบฯ ในนาม ห้างหุ้นส่วนสามัญ อ. สรุปรายละเอียดปรากฏค่าสอบรวมทั้งสิ้น 538,500 บาท หลักฐานใบสำคัญรับเงินปรากฏค่าสอบ รวมทั้งสิ้น 531,500 บาท มีผลต่าง 7,000 บาท จำนวนห้างฯ ที่นางสาว น. งบการเงินจำนวน 125 ราย น้อยกว่าบันทึก คำให้การจำนวน 29 ราย

ข. ห้างหุ้นส่วนสามัญ ว. ปรากฏจำนวนห้างฯ และจำนวนเงินค่าสอบฯ ดังนี้

1. สำนักงาน ล. การบัญชีธุรกิจ จำนวน 45 ราย จำนวนเงิน 182,500 บาท หลักฐานใบสำคัญรับเงิน มีเพียงจำนวนเงิน 169,000 บาท ผลต่าง 13,500 บาท

2. สำนักงาน ร. การบัญชีจำนวน 15 ราย จำนวนเงิน 51,000 บาท ตรงกับหลักฐานใบสำคัญรับเงิน

3. สำนักงาน ศ. การบัญชี จำนวน 26 ราย จำนวนเงิน 100,500 บาท ตรงกับหลักฐานใบสำคัญรับเงิน

4. ค่าสอบบัญชีแยกต่างหากจากสำนักงานบัญชี จำนวน 19 ราย รวมเงินค่าสอบบัญชีจำนวนเงิน 90,500 บาท ตรงกับหลักฐานใบสำคัญรับเงิน

สรุปรายละเอียดฯ ปรากฏค่าสอบรวมทั้งสิ้น 424,500 บาท หลักฐานใบสำคัญรับเงินปรากฏค่าสอบรวม 411,000 บาท มีผลต่าง 13,500 บาท จำนวนห้างฯ ที่นางสาว น. จำนวน 105 ราย มากกว่าบันทึกคำให้การจำนวน 6 ราย

ค. ห้างหุ้นส่วนสามัญ ซ. รายงานเงินสดรับ - จ่าย ปรากฏรายรับค่าสอบบัญชีรวม 78,500 บาท จำนวนงบที่ รับรอง 22 งบ ซึ่งรายรับค่าสอบและจำนวนงบที่รับรองแตกต่างจากบันทึกคำให้การและแบบแสดงรายการ ภ.ง.ด. 90

การตกลงกันเข้าเป็นคณะบุคคลที่มิใช่นิติบุคคล หรือตกลงเข้ากันเป็นห้างหุ้นส่วนสามัญตามมาตรา 1012 และ มาตรา 1025 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งและพาณิชย์ เป็นสิทธิเฉพาะตัวของแต่ละบุคคลที่จะเข้าไปเป็นบุคคลในคณะบุคคล ที่มิใช่นิติบุคคลหรือเป็นหุ้นส่วนของห้างหุ้นส่วนได้โดยไม่มีกฎหมายห้ามไม่ให้บุคคลนั้นเข้าไปเป็นบุคคลในคณะบุคคลที่มิ ใช่นิติบุคคลหรือเป็นหุ้นส่วนของห้างหุ้นส่วนสามัญได้อีกไว้ ดังนั้น การที่นางสาว น. ได้ร่วมกับผู้เป็นหุ้นส่วนจัดตั้งห้างหุ้น- ส่วนสามัญ 3 ห้าง ดังกล่าวขึ้นมา เพื่อรับจ้างตรวจสอบและรับรองบัญชี หากเป็นการจัดตั้งห้างหุ้นส่วนสามัญ ตามมาตรา 1012 และมาตรา 1025 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งและพาณิชย์แล้ว ย่อมทำได้ไม่มีกฎหมายห้ามไว้แต่อย่างใด