ภาษีเงินได้นิติบุคคลและภาษีมูลค่าเพิ่ม กรณีค่าใช้จ่ายในการคำนวณกำไรสุทธิและการคืนเงินค่าสินค้าให้แก่ผู้ซื้อจากการส่งสินค้าไปต่างประเทศและตรวจพบสาร ANTIBIOTIC

บริษัทฯ ประกอบกิจการผลิต ขายปลีกและส่งออก สินค้าอาหารสำเร็จรูป ใน

การประกอบกิจการบริษัทฯ ได้มีการส่งออกสินค้าอาหารสำเร็จรูปไปยังประเทศอังกฤษ โดยมีการส่ง

ออกเป็น 2 ลักษณะ คือ

1. บริษัทฯ เป็นผู้ดำเนินการส่งออกสินค้าเอง

2. บริษัทฯ ขายผ่านสินค้าให้กับลูกค้าภายในประเทศและลูกค้าเป็นผู้ดำเนินการส่งออกสินค้า

ในการส่งออกสินค้าไปยังประเทศอังกฤษ ประเทศอังกฤษได้มีบทบัญญัติในเรื่องต้นกำเนิดสินค้า

ผลิตภัณฑ์สัตว์ โดยสินค้าที่จะนำเข้าไปในประเทศอังกฤษจะต้องผ่านการตรวจสอบสารตกค้างในสินค้า

ประเภทกุ้งและไก่จาก ENVIRONMENTAL HEALTH (PORT HEALTH) SERVICE ซึ่งเป็นหน่วยงานที่

จัดตั้งขึ้นตามข้อตกลงของ EU Committee และบทบัญญัติดังกล่าวจะประกาศต่อสาธารณชน โดย Her

Majestic Stationery's Office และถ้าสินค้าใดถูกตรวจพบสารตกค้างจะถูกทำลาย และผู้ส่ง

สินค้าต้องรับผิดชอบค่าใช้จ่ายในการทำลายสินค้าดังกล่าวในการตรวจสอบสินค้าผลิตภัณฑ์อาหารสำเร็จรูป

ที่ทำจากกุ้งและไก่ของบริษัทฯ ที่ส่งออกไปยังประเทศอังกฤษ ปรากฏว่าพบสาร ANTIBIOTIC ซึ่งทาง

ENVIRONMENTAL HEALTH (PORT HEALTH) SERVICE ได้แจ้งให้บริษัทฯ ทราบพร้อมกับแจ้ง

การทำลายสินค้าดังกล่าว บริษัทฯ จึงหารือว่า

1. กรณีสินค้าของบริษัทฯ ถูกทำลาย บริษัทฯ สามารถนำมูลค่าของสินค้าที่ถูกทำลายดังกล่าว

และค่าใช้จ่ายที่เกิดขึ้นจากการทำลายสินค้ามาถือเป็นรายจ่ายของบริษัทฯ ได้หรือไม่ และถ้าถือเป็น

รายจ่ายได้เอกสารที่แจ้งว่าสินค้าของบริษัทฯ พบสาร ANTIBIOTIC และแจ้งทำลายสินค้าที่

ENVIRONMENTAL HEALTH (PORT HEALTH) SERVICE เป็นผู้แจ้งนั้น บริษัทฯ สามารถใช้เป็น

หลักฐานในการลงเป็นรายจ่ายได้หรือไม่

2. กรณีบริษัทฯต้องคืนเงินค่าสินค้าให้แก่ผู้ซื้อในประเทศอังกฤษ หรือผู้ซื้อสินค้าในประเทศไทย

ที่ซื้อสินค้าเพื่อส่งออกไปยังประเทศอังกฤษ บริษัทฯ จะต้องออกใบลดหนี้ตามมาตรา 82/10 แห่ง

ประมวลรัษฎากรหรือไม่

1. กรณีสินค้าผลิตภัณฑ์อาหารสำเร็จรูปที่ทำจากกุ้งและไก่ของบริษัทฯ ถูกตรวจพบสาร

ANTIBIOTIC และ ENVIRONMENTAL HEALTH (PORT HEALTH) SERVICE ได้แจ้งให้บริษัทฯ ทราบ

พร้อมกับแจ้งการทำลายสินค้า หากบริษัทฯ ได้รับรู้รายได้จากการส่งออกสินค้าดังกล่าวแล้ว มูลค่าของ

สินค้าที่ถูกทำลาย และค่าใช้จ่ายที่เกิดจากการทำลายสินค้าดังกล่าวในต่างประเทศ บริษัทฯ ย่อมนำมาถือ

เป็นรายจ่ายในการคำนวณกำไรสุทธิเพื่อเสียภาษีเงินได้นิติบุคคลได้ ไม่ต้องห้ามตามมาตรา 65 ตรี

(13) และ (14) แห่งประมวลรัษฎากร ทั้งนี้ เอกสารหลักฐานของค่าใช้จ่ายดังกล่าวต้องเป็นหลักฐานที่

ชัดแจ้ง สามารถตรวจสอบได้ว่าเป็นรายจ่ายที่แท้จริงของกิจการ โดยมีหลักฐานหรือหนังสือรับรองโดย

เจ้าหน้าที่ของต่างประเทศที่มีหน้าที่เกี่ยวข้องหรือโดยบุคคลอื่นที่อธิบดีกรมสรรพากรเชื่อถือ แสดงได้ว่ามี

การทำลายสินค้าจริง และมีค่าใช้จ่ายในการทำลายสินค้าเกิดขึ้นจริง

2. กรณีบริษัทฯ คืนเงินค่าสินค้าให้แก่ผู้ซื้อในประเทศอังกฤษ เนื่องจากสินค้าถูกทำลาย จาก

การตรวจพบสาร ANTIBIOTIC กรณีดังกล่าวไม่เข้าลักษณะเป็นเหตุการณ์ที่เป็นเหตุให้ภาษีขายที่คำนวณ

จากมูลค่าของสินค้าส่งออกลดลงตามมาตรา 82/10 แห่งประมวลรัษฎากร เนื่องจากการขายสินค้าโดย

การส่งออกต้องคำนวณมูลค่าของฐานภาษีตามราคา เอฟ.โอ.บี. ตามมาตรา 79/1 แห่งประมวลรัษฎากร

ไม่ใช่มูลค่าของฐานภาษีที่ได้รับหรือพึงได้รับจาการขายสินค้าตามมาตรา 79 แห่งประมวลรัษฎากร ซึ่ง

อาจมีการคำนวณราคาสินค้าเพิ่มขึ้นหรือลดลงได้ ดังนั้น บริษัทฯ จึงไม่มีสิทธิออกใบลดหนี้ตามมาตรา

86/10 แห่งประมวลรัษฎากร

3. กรณีบริษัทฯ คืนเงินค่าสินค้าให้แก่ผู้ซื้อสินค้าในประเทศไทยที่ซื้อสินค้าดังกล่าวจากบริษัทฯ

เพื่อส่งออกไปขายต่างประเทศโดยไม่มีการรับคืนสินค้า เนื่องจากสินค้าถูกทำลายในต่างประเทศจาก

การตรวจพบสาร ANTIBIOTIC กรณีดังกล่าวไม่ใช่เหตุการณ์ที่จะออกใบลดหนี้ตามมาตรา 82/10 (1)

(2) (3) และ (4) แห่งประมวลรัษฎากร ดังนั้น บริษัทฯ จึงไม่มีสิทธิออกใบลดหนี้ ตามมาตรา 86/10

แห่งประมวลรัษฎากร