ภาษีมูลค่าเพิ่มและภาษีเงินได้นิติบุคคล กรณีรายจ่ายส่วนต่างของดอกเบี้ย

สรรพากรจังหวัด หารือปัญหาภาษีมูลค่าเพิ่มและภาษีเงินได้นิติบุคคล กรณีรายจ่ายส่วนต่างของ

ดอกเบี้ยสรุปข้อเท็จจริงว่าบริษัทฯ ได้จัดโปรโมชั่นจำหน่ายรถยนต์โดยบริษัทฯ จะขายรถยนต์คันที่ลูกค้า

จะซื้อให้บริษัท J แล้ว บริษัท J จะให้เช่าซื้อรถยนต์ดังกล่าวกับลูกค้าคิดดอกเบี้ยผ่อนชำระอัตราร้อยละ

6 แต่บริษัทฯ จะรับภาระดอกเบี้ยแทนลูกค้า (ส่วนต่างของดอกเบี้ย)อัตราร้อยละ 2.1 คงเหลือลูกค้ารับ

ภาระเองอัตราร้อยละ 3.9 โดยบริษัทฯ ยอมให้บริษัท J หักออกจากยอดเงินต้นของทรัพย์สินที่เช่าซื้อซึ่ง

บริษัท J ออกใบกำกับภาษีแสดงรายการเป็นรายได้ชดเชยดอกเบี้ยให้กับบริษัทฯ กรณีดังกล่าวบริษัทฯ

ไม่ได้รับเงินชดเชยจากบริษัทแม่ สำหรับส่วนต่างของดอกเบี้ยที่บริษัทฯ รับภาระแทนลูกค้า แต่ได้รับ

เงินรางวัลเป้าจำหน่ายตามเงื่อนไขที่บริษัทแม้กำหนดไว้ จึงขอทราบว่า รายจ่ายส่วนต่างของดอกเบี้ยที่

บริษัทฯ รับภาระแทนลูกค้านำมาถือเป็นรายจ่ายของบริษัทฯ ได้หรือไม่ และบริษัทฯ จะนำภาษีมูลค่าเพิ่ม

ตามใบกำกับภาษีที่ได้รับจากบริษัท J มาถือเป็นภาษีซื้อได้หรือไม่

กรณีดังกล่าวเข้าลักษณะเป็นการซื้อขายรถยนต์ที่ผู้ซื้อได้ตกลงว่าจะซื้อขายรถยนต์ในลักษณะให้

เช่าซื้อภายหลังจากที่ได้มีการชำระเงินล่วงหน้าจำนวนหนึ่งให้กับบริษัทฯ ซึ่งเป็นผู้ขาย ดังนั้น เมื่อบริษัทฯ

ได้ขายรถยนต์คันดังกล่าวให้แก่บริษัท J ผู้ให้เช่าซื้อ ถือว่าบริษัทฯ ได้ขายรถยนต์ที่ผู้ซื้อได้ชำระราคา

ล่วงหน้าไว้แล้วแก่ผู้ให้เช่าซื้อตามมูลค่าทั้งหมดของรถยนต์รวมทั้งส่วนที่ได้มีการชำระล่วงหน้าด้วยและ

ผู้ให้เช่าซื้อได้ขายรถยนต์ตามสัญญาให้เช่าซื้อให้แก่ผู้เช่าซื้อตามมูลค่าทั้งหมดของรถยนต์รวมทั้งราคา

รถยนต์ที่ชำระล่วงหน้า ดังนั้น บริษัทฯ ซึ่งเป็นผู้ขายและบริษัท J ผู้ให้เช่าซื้อจะต้องปฏิบัติตามข้อ 5 ของ

คำสั่งกรมสรรพากร ที่ ป.36/2536 เรื่อง การขายสินค้าตามสัญญาให้เช่าซื้อหรือสัญญาซื้อขายผ่อนชำระ

ที่กรรมสิทธิ์ในสินค้ายังไม่โอนไปยังผู้ซื้อเมื่อได้ส่งมอบตามมาตรา 78(2) แห่งประมวลรัษฎากร ลงวันที่

15 พฤศจิกายน พ.ศ. 2536