ภาษีเงินได้นิติบุคคล กรณีการคำนวณภาษีเงินได้สำหรับกิจการที่ได้รับการส่งเสริมการลงทุน

บริษัท ม. ได้รับหมายเรียกตรวจสอบสำหรับรอบระยะเวลาบัญชีตั้งแต่วันที่ 1 เมษายน 2542 - 31 มีนาคม 2543 และรอบระยะเวลาบัญชีตั้งแต่วันที่ 1 เมษายน 2543 - 31 มีนาคม 2544 จากการตรวจสอบพบว่า บริษัทฯ ได้ยื่นแบบแสดงรายการภาษีเงินได้นิติบุคคล (ภ.ง.ด.50) เพิ่มเติมสำหรับรอบระยะเวลาบัญชีตั้งแต่วันที่ 1 ตุลาคม 2529 - 30 กันยายน 2530 ถึงรอบระยะเวลาบัญชีตั้งแต่วันที่ 1 เมษายน 2543 - 31 มีนาคม 2544 รวม 15 รอบระยะเวลาบัญชีเมื่อวันที่ 29 พฤศจิกายน 2548 โดยปรับปรุงรายรับและรายจ่ายที่ได้รับยกเว้นและไม่ได้รับยกเว้นภาษีเงินได้นิติบุคคลและคำนวณภาษีโดยใช้ผลขาดทุนประจำปีเป็นรายบัตรส่งเสริมการลงทุนตามสิทธิประโยชน์ทางภาษีอากรของกิจการที่ได้รับการส่งเสริมการลงทุนตามมาตรา 31 และมาตรา 36(4) แห่งพระราชบัญญัติส่งเสริมการลงทุน พ.ศ. 2520 ทำให้บริษัทฯ มีผลขาดทุนประจำปีเพิ่มขึ้นและได้นำผลขาดทุนสะสมยกไปใช้คำนวณภาษีเงินได้นิติบุคคลในปีถัดไปจำนวนมาก

1. กรณีบริษัทฯ ประกอบกิจการที่ได้รับการส่งเสริมการลงทุนโดยได้รับยกเว้นภาษีเงินได้นิติบุคคลมากกว่า 1 โครงการ บริษัทฯ มีสิทธินำผลขาดทุนประจำปีที่เกิดขึ้นของกิจการที่ได้รับการส่งเสริมการลงทุนไปหักออกจากกำไรสุทธิที่เกิดขึ้นภายหลังระยะเวลาที่ได้รับยกเว้นภาษีเงินได้นิติบุคคลมีกำหนดเวลาไม่เกินห้าปีนับแต่วันพ้นกำหนดเวลายกเว้นภาษีเงินได้นิติบุคคล ตามมาตรา 31 วรรคสี่ แห่งพระราชบัญญัติส่งเสริมการลงทุน พ.ศ. 2520 และตามคำวินิจฉัยของคณะกรรมการวินิจฉัยภาษี อากรที่ 35/2540 เรื่อง ภาษีเงินได้นิติบุคคลกรณีการนำผลขาดทุนของกิจการที่ได้รับส่งเสริมการลงทุนไปหักภายหลังระยะเวลาที่ได้รับยกเว้นภาษีเงินได้นิติบุคคล ลงวันที่ 9 มิถุนายน พ.ศ. 2540 นั้นโดยให้นำผลขาดทุนในระหว่างเวลาที่ได้รับยกเว้นภาษีเงินได้นิติบุคคลมาหักกลบกับกำไรที่เกิดขึ้นในระหว่างเวลาที่ได้รับยกเว้นภาษีเงินได้นิติบุคคลของทุกโครงการที่อยู่ในรอบ ระยะเวลาบัญชีเดียวกันก่อนเพื่อให้ได้ผลขาดทุนประจำปีแล้วจึงนำผลขาดทุนประจำปีดังกล่าวไปหักออกจากกำไรสุทธิที่เกิดขึ้น ภายหลังระยะเวลาที่ได้รับยกเว้นภาษีเงินได้นิติบุคคลมีกำหนดเวลาไม่เกินห้าปีนับแต่วันพ้นกำหนดเวลายกเว้นภาษีเงินได้นิติบุคคล