ภาษีธุรกิจเฉพาะ กรณีดอกเบี้ยค้างรับที่ได้รับชำระจากการโอนสินทรัพย์

สาขาของบริษัท ธนาคาร ศ. บางสาขาที่โอนสินทรัพย์ด้อยคุณภาพไปให้บริษัทบริหารสินทรัพย์

พ. และได้นำดอกเบี้ยค้างรับที่ได้รับชำระจากการโอนสินทรัพย์ด้อยคุณภาพไปชำระภาษีธุรกิจเฉพาะ โดย

สาขาของธนาคารให้เหตุผลในการขอคืนว่า ได้รับยกเว้นค่าภาษีอากรตามประกาศกระทรวงการคลัง

เรื่อง ให้ยกเว้นค่าธรรมเนียมและภาษีอากรในการโอนสินทรัพย์จากสถาบันการเงินไปให้บริษัทบริหาร

สินทรัพย์ ลงวันที่ 16 ตุลาคม พ.ศ.2541

จากการตรวจสอบเอกสารหลักฐานปรากฏว่า คณะรัฐมนตรีได้มีมติเรื่องแนวทางการ

ดำเนินการกับธนาคาร ศ. และธนาคาร น. ให้ความเห็นชอบแนวทางแก้ปัญหาหนี้ด้อยคุณภาพ และ

เตรียมการโอนลูกหนี้ด้อยคุณภาพของธนาคารไปบริษัทบริหารสินทรัพย์ ธนาคารโอนลูกหนี้ด้อยคุณภาพให้กับ

บริษัทบริหารสินทรัพย์ ในราคายอดหนี้รวมคงค้างของสินทรัพย์ตามบัญชี หักด้วยสำรองค่าเผื่อ

หนี้สงสัยจะสูญที่จะโอนให้บริษัทบริหารสินทรัพย์การชำระราคาสินทรัพย์ บริษัทบริหารสินทรัพย์จะออก

ตั๋วสัญญาใช้เงินซึ่งอาวัลโดยกองทุนฟื้นฟูระบุอัตราดอกเบี้ยปกติบวกด้วยอัตราดอกเบี้ยส่วนเพิ่ม โดยมี

กำหนดใช้เงินไม่เกินวันที่ 30 มิถุนายน 2549 สินทรัพย์ที่โอนไป คือ สิทธิประโยชน์ทั้งปวงที่ธนาคารมีต่อ

คู่สัญญาสินทรัพย์ (กรณีลูกหนี้คือ เงินต้นบวกดอกเบี้ยค้างรับซึ่งธนาคารได้บันทึกรับรู้เป็นรายได้ทาง

ภาษีเงินได้นิติบุคคลไปแล้ว บวกสิทธิเรียกร้อง(ดอกเบี้ยจากวันที่ธนาคารหยุดรับรู้จนถึงวันที่โอน และ

สิทธิเรียกร้องอื่น) ธนาคารมิได้นำดอกเบี้ยค้างรับที่ได้รับชำระจากการโอนสินทรัพย์ด้อยคุณภาพไปชำระ

ภาษีธุรกิจเฉพาะ เพราะเข้าใจว่าได้รับยกเว้นตามประกาศกระทรวงการคลังฉบับดังกล่าว แต่มีสาขา

ของธนาคารบางสาขาได้นำดอกเบี้ยดังกล่าวไปชำระภาษีธุรกิจเฉพาะ ซึ่งผู้ตรวจสอบของธนาคารได้

ตรวจพบและแจ้งให้สาขายื่นคำร้องขอคืนเงินภาษีธุรกิจเฉพาะ จึงหารือว่าการยกเว้นภาษีอากรตาม

ประกาศกระทรวงการคลังฉบับดังกล่าวได้ครอบคลุมถึงภาระภาษีธุรกิจเฉพาะของสถาบันการเงินที่ได้รับรู้

ดอกเบี้ยค้างรับเป็นรายได้ทางภาษีเงินได้นิติบุคคลไปแล้วแต่ยังไม่ได้ชำระภาษีธุรกิจเฉพาะหรือไม่

เนื่องจากธนาคารชำระภาษีธุรกิจเฉพาะตามเกณฑ์เงินสด หากธนาคารต้องชำระภาษีธุรกิจเฉพาะของ

ดอกเบี้ยค้างรับตามบัญชีจากการโอนลูกหนี้ด้อยคุณภาพให้บริษัทบริหารสินทรัพย์ จะต้องชำระเมื่อใด

ตามประกาศกระทรวงการคลัง ซึ่งออกโดยอาศัยอำนาจตามความในมาตรา 8 แห่ง

พระราชกำหนดบริษัทบริหารสินทรัพย์ พ.ศ. 2541 ได้กำหนดให้ยกเว้นค่าธรรมเนียมและภาษีอากรต่าง ๆ

บรรดาที่เกิดจากการโอนสินทรัพย์จากสถาบันการเงินไปให้บริษัทบริหารสินทรัพย์ทั้งหมดหรือบางส่วน

ดังนั้น ดอกเบี้ยค้างรับที่บริษัท ธนาคาร ศ. และสาขาได้รับจากบริษัทบริหารสินทรัพย์ ซึ่งถือ

เป็นรายรับที่ผู้โอนจะต้องนำมารวมคำนวณเพื่อเสียภาษีธุรกิจเฉพาะ แต่เมื่อเป็นการโอนดอกเบี้ยค้างรับที่

เกิดขึ้นเนื่องจากการโอนสินทรัพย์ตามประกาศกระทรวงการคลังฉบับดังกล่าว บริษัท ธนาคาร ศ. และ

สาขาผู้โอน ย่อมได้รับยกเว้นภาษีธุรกิจเฉพาะ ตามนัยประกาศกระทรวงการคลังฉบับดังกล่าว