ภาษีมูลค่าเพิ่ม กรณีขออนุมัติเปลี่ยนแปลงการเฉลี่ยภาษีซื้อ

บริษัท C จำกัด (บริษัทฯ) ประกอบกิจการขายส่ง ขายปลีก รวมถึงให้บริการร้านอาหารและเครื่องดื่ม บริษัทฯ มีรายได้ทั้งประเภทที่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มและประเภทที่ไม่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม บริษัทฯ ได้เฉลี่ยภาษีซื้อตั้งแต่ปี 2545 ถึงปี 2550 ตามประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เกี่ยวกับภาษีมูลค่าเพิ่ม (ฉบับที่29) เรื่อง กำหนดหลักเกณฑ์ วิธีการ และ เงื่อนไขการเฉลี่ยภาษีซื้อตามมาตรา 82/6 แห่งประมวลรัษฎากร ลงวันที่ 9 มีนาคม พ.ศ.2535 โดยมีรายได้ของกิจการ ประเภทที่ไม่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม เป็นจำนวนไม่น้อยกว่าร้อยละ 90 ของรายได้ของกิจการทั้งหมด กล่าวคือ ปี 2548 มียอดขายสินค้าประเภทที่ไม่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มและประเภทที่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มสัดส่วน 98 : 2 ปี 2549 สัดส่วน 96 : 4 ปี 2550 สัดส่วน 91 : 9 บริษัทฯ จึงเลือกไม่นำภาษีซื้อทั้งจำนวนไปหักออกจากภาษีขายแต่นำไปรวมคำนวณเป็น มูลค่าต้นทุนทรัพย์สินหรือรายจ่ายของกิจการ ตามนัยข้อ 3(2) ของประกาศอธิบดีกรมสรรพากรฉบับดังกล่าว ต่อมาใน เดือนมีนาคม 2551 บริษัทฯ ได้เพิ่มการขายสินค้าประเภทอาหารสำเร็จรูปมากขึ้นทำให้สัดส่วนของยอดขายสินค้าประเภท ที่ไม่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มและประเภทที่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มเปลี่ยนแปลงไปจากปี 2550 จากสัดส่วน 91 : 9 มาเป็น ประมาณ 70 : 30 ในปี 2551 บริษัทฯ จึงขออนุมัติเปลี่ยนแปลงวิธีการเฉลี่ยภาษีซื้อจากเดิมที่เลือกไม่นำภาษีซื้อทั้งจำนวน ไปหักออกจากภาษีขาย แต่นำไปรวมคำนวณเป็นมูลค่าต้นทุนทรัพย์สินหรือรายจ่ายของกิจการ มาใช้วิธีการเฉลี่ยภาษีซื้อ ตามส่วนของรายได้ของปีที่ผ่านมา ทั้งนี้ ตามข้อ 2(3) และข้อ 3 วรรคสอง ของประกาศอธิบดีกรมสรรพากรฉบับดังกล่าว ตั้งแต่รอบระยะเวลาบัญชีปี 2551 เป็นต้นไป

กรณีบริษัทฯ ประกอบกิจการทั้งประเภทที่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มและประเภทที่ไม่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม โดยมี รายได้ของปีที่ผ่านมาของกิจการประเภทที่ไม่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มมีจำนวนไม่น้อยกว่าร้อยละ 90 ของรายได้ของกิจการ ทั้งหมด บริษัทฯ จึงได้เลือกไม่นำภาษีซื้อทั้งจำนวนไปหักออกจากภาษีขาย แต่ได้นำไปรวมคำนวณเป็นมูลค่าของต้นทุน ทรัพย์สินหรือรายจ่ายของกิจการ ตามข้อ 3(2) ของประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เกี่ยวกับภาษีมูลค่าเพิ่ม (ฉบับที่ 29)ฯ ลงวันที่ 9 มีนาคม พ.ศ. 2535 ซึ่งบริษัทฯ ต้องถือปฏิบัติตลอดไป เว้นแต่จะได้รับอนุมัติจากอธิบดีกรมสรรพากรให้เปลี่ยนแปลง ได้ ต่อมาบริษัทฯ เพิ่มการขายสินค้าประเภทที่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มในปี 2551 ทำให้ยอดขายสินค้าประเภทที่ต้องเสีย ภาษีมูลค่าเพิ่มมีอัตราส่วนต่อยอดขายสินค้าเพิ่มมากขึ้นกว่าปีที่ผ่านมา บริษัทฯ จึงต้องการที่จะเฉลี่ยภาษีซื้อตามส่วนของ รายได้ของปีที่ผ่านมา เพื่อจะได้สอดคล้องกับกิจการของบริษัทฯ ที่มีการขายสินค้าที่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มเพิ่มขึ้น ดังนั้น จึงอนุมัติให้บริษัทฯ เปลี่ยนแปลงวิธีปฏิบัติเกี่ยวกับการเฉลี่ยภาษีซื้อตามส่วนของรายได้ของแต่ละกิจการของปีที่ผ่านมา โดยให้ปฏิบัติตามหลักเกณฑ์ วิธีการ และเงื่อนไขการเฉลี่ยภาษีซื้อของประกาศอธิบดีกรมสรรพากรฉบับดังกล่าว ตั้งแต่ รอบระยะเวลาบัญชีปี 2551 เป็นต้นไป