ภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา กรณีเจ้าหน้าที่ชาวญี่ปุ่นที่ปฏิบัติงานในประเทศไทย

กรณีเจ้าหน้าที่ชาวญี่ปุ่นปฏิบัติงานในประเทศไทย สรุปข้อเท็จจริงได้ ดังนี้

1. ในการดำเนินงานของหน่วยงาน A ของญี่ปุ่น กระทรวงเกษตรญี่ปุ่น ได้ตกลงที่จะจัดส่งเจ้าหน้าที่ชาวญี่ปุ่นเข้ามาปฏิบัติงาน ณ สำนักเลขานุการ หน่วยงาน A (ตั้งอยู่ในไทย) ในตำแหน่งผู้เชี่ยวชาญประจำ หน่วยงาน A .ในไทย ตามสัญญายืมตัวพนักงาน (Secondment Agreement) ตั้งอยู่ในประเทศไทยมีวาระการดำรงตำแหน่ง 2 ปี และมีหน้าที่สนับสนุน ให้คำแนะนำเกี่ยวกับการจัดการข้าวเพื่อใช้ในสถานการณ์ฉุกเฉินสำหรับประเทศสมาชิก รวมทั้งประสานงานระหว่างกระทรวงเกษตรญี่ปุ่น กับสำนักเลขานุการ A และประเทศสมาชิก โดยในระหว่างปฏิบัติงานกับสำนักเลขานุการ A เจ้าหน้าที่ชาวญี่ปุ่นยังคงมีสถานะเป็นเจ้าหน้าที่ของกระทรวงเกษตรญี่ปุ่น และกระทรวงเกษตรญี่ปุ่นจะเป็นผู้รับผิดชอบในการจ่ายเงินเดือนและเงินค่าตอบแทนอื่นๆ ตามอัตราและเงื่อนไขที่กระทรวงเกษตรญี่ปุ่นเป็นผู้กำหนดและส่งมาให้สำนักเลขานุการ A เป็นผู้ดูแลและจ่ายแทนเป็นรายปี โดยเงินดังกล่าวถูกกำหนด ให้เปิดเป็นบัญชีพิเศษเพื่อจ่ายให้แก่เจ้าหน้าที่ชาวญี่ปุ่นตาม

2.. สำนักเลขานุการ A ขอหารือว่า เงินเดือนและเงินค่าตอบแทนต่างๆ ที่เจ้าหน้าที่ชาวญี่ปุ่นได้รับจากกระทรวงเกษตรญี่ปุ่นเพื่อการปฏิบัติงานในประเทศไทยดังกล่าว จะได้รับยกเว้นภาษีเงินได้ตามอนุสัญญาระหว่างประเทศไทยกับประเทศญี่ปุ่น เพื่อการเว้นการเก็บภาษีซ้อนและการป้องกันการเลี่ยงการรัษฎากร ในส่วนที่เกี่ยวกับภาษีเก็บจากเงินได้ หรือไม่ อย่างไร

1. เนื่องจากเงินเดือนและเงินค่าตอบแทนที่เจ้าหน้าที่ชาวญี่ปุ่นได้รับจากการเข้ามาปฏิบัติงานในตำแหน่งผู้เชี่ยวชาญประจำหน่วยงาน A ในไทยดังกล่าว เข้าลักษณะเป็นเงินได้จากหน้าที่งานหรือกิจการที่ทำในประเทศไทย ดังนั้น เจ้าหน้าที่ชาวญี่ปุ่นจึงมีหน้าที่ต้องนำเงินเดือนและเงินค่าตอบแทนที่ได้รับนั้น มารวมคำนวณเพื่อเสียภาษีเงินได้บุคคลธรรมดาในประเทศไทยตามมาตรา 41 วรรคหนึ่ง แห่งประมวลรัษฎากร

2. อย่างไรก็ดี โดยที่เจ้าหน้าที่ชาวญี่ปุ่นที่เข้ามาปฏิบัติงานที่สำนักเลขานุการ A ตามสัญญายืมตัวพนักงานนั้น ยังคงมีฐานะเป็นเจ้าหน้าที่ของกระทรวงเกษตรญี่ปุ่น และได้รับเงินเดือนและเงินค่าตอบแทนจากกระทรวงเกษตรญี่ปุ่น นอกจากนั้น ของสัญญายืมตัวพนักงานยังกำหนดหน้าที่ของเจ้าหน้าที่ชาวญี่ปุ่นให้ทำการประสานงานและให้ความร่วมมือระหว่างกระทรวงเกษตรญี่ปุ่นกับสำนักเลขานุการ A และประเทศสมาชิกอื่น ๆ ในส่วนที่เกี่ยวข้องกับการดำเนินงานและการวางแผนภายใต้เงินช่วยเหลือของประเทศญี่ปุ่น ดังนั้น เงินเดือนและเงินค่าตอบแทนต่าง ๆ ที่เจ้าหน้าที่ชาวญี่ปุ่นได้รับจึงเข้าลักษณะเป็นค่าตอบแทนที่จ่ายโดยประเทศญี่ปุ่น ให้แก่บุคคลธรรมดาในส่วนที่เกี่ยวกับการบริการที่กระทำให้แก่ประเทศญี่ปุ่นเพื่อการปฏิบัติหน้าที่ที่มีลักษณะเป็นงานของรัฐบาล ซึ่งจะเก็บภาษีได้เฉพาะในประเทศญี่ปุ่น ตามข้อ 17 วรรคหนึ่ง แห่งอนุสัญญาฯ ประกอบกับมาตรา 3 แห่งพระราชกฤษฎีกาออกตามความในประมวลรัษฎากร ว่าด้วยการยกเว้นรัษฎากร (ฉบับที่ 18) พ.ศ. 2505