ภาษีมูลค่าเพิ่ม กรณีการขายก๊าซธรรมชาติในพื้นที่พัฒนาร่วมไทย-มาเลเซีย

การขายก๊าซธรรมชาติจากแหล่งปิโตรเลียมในพื้นที่พัฒนาร่วมไทย – มาเลเซีย (พื้นที่พัฒนาร่วม) มีข้อเท็จจริงสรุปได้ว่า การยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่มให้กับการขายสินค้าที่กระทำในเขตพื้นที่พัฒนาร่วมตามมาตรา 81 (1) (น) แห่งประมวลรัษฎากร ประกอบกับมาตรา 3 (11) แห่งพระราชกฤษฎีกาออกตามความในประมวลรัษฎากร ว่าด้วยการยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่ม (ฉบับที่ 239) พ.ศ. 2534 มีเจตนารมณ์ที่จะยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่มเฉพาะการขายก๊าซธรรมชาติที่ผลิตได้และเป็นส่วนที่มาจากแหล่งปิโตรเลียมในพื้นที่พัฒนาร่วมเท่านั้น หรือหมายรวมถึงการขายก๊าซธรรมชาติที่มาจากแหล่งปิโตรเลียมในประเทศมาเลเซียด้วย

มาตรา 3 (11) แห่งพระราชกฤษฎีกาฯ (ฉบับที่ 239) พ.ศ. 2534 เป็นบทบัญญัติที่ตราขึ้นเพื่อรองรับข้อ 17 (2) ของความตกลงระหว่างรัฐบาลแห่งราชอาณาจักรไทยและรัฐบาลแห่งมาเลเซีย ว่าด้วยธรรมนูญและเรื่องอื่น ๆ ที่เกี่ยวเนื่องกับการจัดตั้งองค์กรร่วมไทย - มาเลเซีย วันที่ 30 พฤษภาคม พ.ศ. 2533 ที่กำหนดว่า “รัฐบาลทั้งสองตกลงกันว่ากฎหมายใดที่เกี่ยวกับการเก็บภาษีอากรซึ่งอยู่ในรูปของภาษีการค้าทั่วไป รวมทั้งภาษีใด ๆ ที่เรียกเก็บสำหรับการจัดหาสินค้าและบริการในพื้นที่พัฒนาร่วม จะมินำมาใช้ในพื้นที่พัฒนาร่วม” ดังนั้น บทบัญญัติดังกล่าวจึงยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับการขายสินค้าใด ๆ ที่ได้กระทำในพื้นที่พัฒนาร่วม ไม่ว่าจะเป็นสินค้าที่ผลิตในพื้นที่พัฒนาร่วม หรือไม่ ฉะนั้น หากการขายก๊าซธรรมชาติส่วนของแหล่งปิโตรเลียมในประเทศมาเลเซียได้กระทำในพื้นที่พัฒนาร่วม การขายดังกล่าวได้รับยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่มตามมาตรา 81 (1) (น) แห่งประมวลรัษฎากร ประกอบกับมาตรา 3 (11) แห่งพระราชกฤษฎีกาฯ (ฉบับที่ 239) พ.ศ. 2534